Prowadzę działalność gospodarczą m.in. budując budynki z przeznaczeniem na sprzedaż albo wynajem. Rozliczam się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Zakupione materiały ujmuję w kolumnie 10 podatkowej księgi. Czy w tej kolumnie należy ujmować również usługi budowlane świadczone przez podwykonawców w sytuacji, gdy usługa w zasadzie obejmuje tylko wynagrodzenie, gdyż materiały są moją własnością?
| Usługi budowlane świadczone przez podwykonawcę, jako że składają się na koszt wytworzenia wyrobu gotowego - budynku, powinny być ujmowane w kolumnie 10 podatkowej księgi przychodów i rozchodów. |
Zasady i sposób prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów określają przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2017 r., poz. 728). W załączniku nr 1 do ww. rozporządzenia zawarto "Objaśnienia do podatkowej księgi przychodów i rozchodów", które wskazują, w jakich kolumnach należy wpisywać określone koszty. Zgodnie z pkt 10 tych objaśnień, kolumna 10 jest przeznaczona do wpisywania zakupu materiałów oraz towarów handlowych według cen zakupu. Natomiast kolumna 13 jest przeznaczona do wpisywania pozostałych kosztów (poza wymienionymi w kolumnach 10-12), z wyjątkiem kosztów, których zgodnie z art. 23 ustawy o PDOF nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów. W kolumnie tej wpisuje się m.in. czynsz za lokal, opłaty za media, amortyzację i inne.
Według definicji zawartych § 3 ww. rozporządzenia, towarami są m.in. wyroby gotowe, z tym że:
W świetle powyższych definicji, wybudowany budynek będzie stanowił wyrób gotowy albo - przed zakończeniem jego budowy - produkcję niezakończoną. Z kolei w myśl § 3 pkt 4 ww. rozporządzenia, koszt wytworzenia obejmuje wszelkie koszty związane bezpośrednio i pośrednio z przerobem materiałów, z wykonywaniem usług lub pozyskaniem (wydobyciem) kopalin, z wyłączeniem kosztów sprzedaży wyrobów gotowych i usług. Zatem zarówno zakupione materiały, jak i usługi podwykonawców niezbędne do wytworzenia wyrobu gotowego (budynku) podlegają ujęciu w kolumnie 10 podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Bez znaczenia jest to, czy są to tylko usługi, czy usługi razem z materiałem podwykonawcy.
Trzeba dodać, że takie stanowisko niezmiennie zajmują organy podatkowe, a także Ministerstwo Finansów, o czym wielokrotnie pisaliśmy w Biuletynie Informacyjnym. Konsekwencją takiego podejścia jest obowiązek stosowania do takich usług (będących główną substancją wyrobu gotowego) zasad dotyczących zakupu materiałów zawartych w § 16 ww. rozporządzenia. Przypomnijmy, że tak stwierdziło MF w odpowiedzi przesłanej 5 maja 2017 r. naszemu Wydawnictwu, w której wyjaśniło:
"(...) przepisy § 16 i 17 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów (...) w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów nakładają obowiązek sporządzenia opisu do materiałów dostarczonych przed otrzymaniem faktury oraz obowiązek ich wpisania do księgi niezwłocznie po ich otrzymaniu. Zasada ta ma również odpowiednie zastosowanie w odniesieniu do zakupionych usług podwykonawców stanowiących główny element wyrobu gotowego (wykonanej usługi) wpisywanych w kolumnie 10 "Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu". Zatem, w przypadku wykonania takiej usługi, która nie została jeszcze potwierdzona fakturą, należy sporządzić jej opis wg zasad przewidzianych w powołanych na wstępie przepisach."
| ||||||||||||
|
||||||||||||
