Podatnik prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Uzyskuje on przychody ze sprzedaży towarów i usług, które wpisuje w kol. 7 PKPiR. Ponadto uzyskuje inne przychody, np. z tytułu różnic kursowych i z tytułu zwrotu zagranicznego VAT w związku z zakupami na terenie UE. Czy te przychody też należy uwzględnić w limicie małego podatnika?
Nie. Dla ustalenia, czy podatnik spełnia wymogi dla uznania go za małego podatnika, należy przyjmować wyłącznie przychody uzyskane ze sprzedaży. |
Definicję małego podatnika zawiera art. 5a pkt 20 ustawy o PDOF. Zgodnie z tym przepisem, małym podatnikiem jest podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro. Do przeliczenia tej kwoty przyjmuje się średni kurs euro ogłaszany przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł.
Z powyższego wynika, że w limicie małego podatnika należy uwzględniać wartość przychodu ze sprzedaży, co oznacza, że chodzi tu o wartość wszelkich przychodów uzyskanych ze sprzedaży usług, towarów, materiałów i innych rzeczy, także środków trwałych.
Natomiast na podstawie art. 24c ustawy o PDOF, różnice kursowe dodatnie zwiększają przychody i to zarówno te różnice, które powstają "na kosztach", na środkach pieniężnych, jak i na przychodach. Nie jest to przychód uzyskany ze sprzedaży. Nie podlega zatem uwzględnieniu w limicie przychodów przy ustalaniu statusu małego podatnika. Tak samo jest w przypadku zwrotu zagranicznego VAT - nie powstaje on bowiem w związku ze sprzedażą.
Uzupełniająco dodajmy, że Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 16 grudnia 2009 r., nr ITPB3/423-548/09/AM wyjaśnił, że w limicie małego podatnika należy uwzględnić "(...) wszelkie przychody ze sprzedaży danego podatnika, w tym także zwolnione od podatku dochodowego, z wyłączeniem przychodów osiąganych z innego tytułu niż sprzedaż, np. uzyskane odszkodowania, odsetki od środków finansowych na rachunku bankowym, dotacje, dopłaty lub refundacje kosztów. (...)"
|