Podatnik rozlicza podatek dochodowy na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, w której koszty uzyskania przychodów ewidencjonuje metodą memoriałową. W lipcu 2014 r. otrzymał wystawioną w tym miesiącu fakturę za zużycie energii elektrycznej w okresie od 22 kwietnia do 30 kwietnia br. Z jaką datą należy wykazać ten koszt w podatkowej księdze?
Koszt z tytułu zużycia energii we wskazanym okresie należy ująć w podatkowej księdze pod datą wystawienia faktury.
W myśl § 17 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zapisów dotyczących pozostałych wydatków (tj. innych niż zakup towarów handlowych i materiałów) dokonuje się, z zastrzeżeniem § 20 i 30, jeden raz dziennie, po zakończeniu dnia, nie później niż przed rozpoczęciem działalności w dniu następnym, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 22 updof. Analiza tego ostatniego przepisu wskazuje natomiast, że podatnik prowadzący podatkową księgę może w niej ewidencjonować koszty uzyskania przychodów metodą:
W przypadku stosowania metody memoriałowej o zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów kosztu poniesionego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą co do zasady decyduje jego charakter, tzn. czy dany koszt pozostaje w bezpośrednim związku z osiąganymi przychodami, czy też związek ten ma charakter pośredni.
W odniesieniu do kosztów pośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami, do jakich należą m.in. koszty za energię elektryczną, obowiązuje zasada, że są one potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli jednak koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, wówczas stanowią one koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Tak wynika z art. 22 ust. 5c updof.
W sytuacji opisanej w pytaniu, wystawiona i doręczona podatnikowi w lipcu 2014 r. faktura dotyczy zużycia energii elektrycznej w ściśle wskazanym okresie, tj. w dniach od 22 do 30 kwietnia 2014 r., nie jest to zatem koszt dotyczący okresu przekraczającego rok podatkowy. Nie ma więc podstaw do rozliczania tego kosztu w czasie, lecz należy go ująć w kosztach podatkowych jednorazowo w dacie poniesienia.
U podatników prowadzących podatkową księgę, za dzień poniesienia kosztu uważa się natomiast dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu (art. 22 ust. 6b updof). Oznacza to, że w opisanym przypadku podatnik powinien koszt zużycia energii elektrycznej ująć w podatkowej księdze w lipcu, wpisując jego wartość w kolumnie 13 "pozostałe wydatki", a w kolumnie 2 "Data zdarzenia gospodarczego" wskazując datę poniesienia kosztu, tj. wystawienia faktury.
|