Nasza firma otrzymuje od banku tzw. raport zbiorczy, na którym podane są opłaty z tytułu operacji kartami płatniczymi w danym miesiącu. Raport ten jest jednak wystawiany przez bank w pierwszych dniach następnego miesiąca. Z jaką datą powinniśmy ująć w podatkowej księdze przychodów i rozchodów opłaty bankowe wynikające z powyższego zestawienia?
Podatnik, który prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, ma możliwość dokonania wyboru jednej z dwóch przewidzianych przez ustawodawcę metod ewidencjonowania kosztów - uproszczonej bądź memoriałowej.
Wybraną metodę należy konsekwentnie stosować przez cały rok podatkowy.
Metoda potocznie określana jako uproszczona polega na tym, że koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione (art. 22 ust. 4 ustawy o PDOF). Oznacza to, że przy stosowaniu tej metody wydatki stanowią koszt uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia - bez względu na to, jakiego okresu dotyczą.
Natomiast metoda memoriałowa polega na rozliczaniu kosztów uzyskania przychodów w podziale na koszty bezpośrednio związane z przychodami danego roku podatkowego oraz koszty pośrednie. Zasady stosowania tej metody określają art. 22 ust. 5-5c ustawy o PDOF.
Jednakże u wszystkich podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów (niezależnie od stosowanej metody księgowania kosztów), za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, co do zasady, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu. Wynika to wprost z art. 22 ust. 6b ustawy o PDOF.
Z pytania wynika, że dotyczy ono opłat "interchange" pobieranych przez banki, które wystawiły karty płatnicze, od transakcji bezgotówkowych realizowanych przy użyciu karty. Opłaty te obciążają sprzedawców, którzy akceptują płatności kartami.
Należy zauważyć, że stosownie do postanowień § 13 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. nr 152, poz. 1475 ze zm.), jednym z dokumentów, które stanowią podstawę do ujęcia w księdze poniesionych kosztów, są dowody opłat pocztowych i bankowych.
Otrzymany przez podatnika raport zbiorczy, który dokumentuje pobrane przez bank opłaty z tytułu operacji kartami płatniczymi w danym miesiącu, stanowi zatem dowód księgowy, pozwalający na wpisanie tych opłat w kolumnie 13 podatkowej księgi "Pozostałe wydatki".
W przypadku, gdy podatnik prowadzi tę księgę metodą uproszczoną, to koszty opłat pobranych przez bank zawsze powinien ujmować w dacie wystawienia przez bank stosownego dokumentu (np. raportu zbiorczego).
Wynika to z art. 22 ust. 4 w związku z art. 22 ust. 6b ustawy o PDOF.
Natomiast jeżeli podatnik stosuje metodę memoriałową, to moment zaksięgowania określonego kosztu zależy od tego, czy jest on bezpośrednio związany z przychodami, czy też jest to koszt pośredni, którego nie da się przyporządkować do konkretnego przychodu.
Naszym zdaniem, kwotę pobranych opłat bankowych, która wynika ze sporządzonego przez bank dokumentu - co do zasady - należy zaliczyć do kosztów pośrednich.
Przy metodzie memoriałowej regułą jest, że koszty pośrednie ujmuje się w podatkowej księdze w dacie ich poniesienia (art. 22 ust. 5c w związku z art. 22 ust. 6b ustawy o PDOF).
Oznacza to, że jeżeli dowód dokumentujący potrącone opłaty bankowe, bank wystawił np. w dniu 5 grudnia 2012 r., to podatnik powinien dokonać odpowiedniego zapisu w kolumnie 13 księgi "Pozostałe wydatki", w dacie 5 grudnia 2012 r. (czyli w dacie wystawienia dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania kosztu).
Jednakże w sytuacji, gdy tego rodzaju opłaty (koszty pośrednie) dotyczą przełomu roku, to podatnik prowadzący podatkową księgę metodą memoriałową powinien je ująć w grudniowych kosztach uzyskania przychodów.
| Przykład
Pan Marek rozlicza podatek dochodowy na podstawie zapisów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Pan Marek otrzymał z banku raport zbiorczy, w którym podane są opłaty z tytułu operacji kartami płatniczymi w grudniu 2012 r. Raport ten został wystawiony przez bank w dniu 4 stycznia 2013 r. Jeżeli pan Marek prowadzi podatkową księgę: 1) metodą uproszczoną - to pobrane przez bank opłaty powinien zaksięgować w kolumnie 13 księgi "Pozostałe wydatki", w dacie wystawienia raportu przez bank, tj. 4 stycznia 2013 r., 2) metodą memoriałową - to pobrane przez bank opłaty z tytułu operacji kartami płatniczymi w grudniu 2012 r. powinien zaksięgować w kolumnie 13 księgi "Pozostałe wydatki", pod datą 31 grudnia 2012 r. |
| ||||||||||||
|
||||||||||||
