Spółka cywilna zakupiła lokal użytkowy od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. Został przeprowadzony remont lokalu, który nie przekroczył 30% jego wartości początkowej. W lokalu tym będzie powadzona działalność opodatkowana VAT. Czy jeżeli w późniejszym czasie spółka zdecyduje się na sprzedaż tego lokalu, to transakcja ta będzie zwolniona z VAT?
Zgodnie z obecnie obowiązującymi przepisami o VAT sprzedaż nieruchomości zabudowanej może korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dotyczy dostawy budynku/budowli lub ich części, która nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia bądź gdy między pierwszym zasiedleniem a dostawą tego budynku/budowli upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Należy podkreślić, że do pierwszego zasiedlenia lokalu może dochodzić wiele razy. Może być on bowiem wielokrotnie ulepszany w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Do pierwszego zasiedlenia będzie zatem dochodziło po każdym ulepszeniu stanowiącym co najmniej 30% wartości początkowej obiektu i oddaniu do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu (np. najem, dzierżawa, sprzedaż) pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi obiektu.
W związku z tym, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, oddanie do użytkowania lokalu powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką należy uznać umowę sprzedaży, najmu czy dzierżawy, pod warunkiem że jest to czynność objęta zakresem ustawy o VAT, nawet jeśli na podstawie obowiązujących przepisów korzysta ona ze zwolnienia z VAT.
Mając na uwadze, że lokal został zakupiony od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej dostawa przedmiotowego lokalu będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, bowiem w omawianym przypadku nie nastąpiło oddanie przedmiotowego lokalu do użytkowania w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu. Wobec powyższego dostawa przedmiotowego lokalu nie może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W związku z tym należy przeanalizować czy dostawa będzie mogła korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, mającego zastosowanie dla tej dostawy budynków/budowli lub ich części, która nie korzysta ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy daje prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że:
a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do odliczenia VAT,
b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Z tym, że w myśl art. 43 ust. 7a ustawy o VAT warunku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b) nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
W pytaniu wskazano, że lokal został zakupiony od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności, w związku z tym nie odliczono VAT od jego nabycia. Ponadto poniesione wydatki na ulepszenie tego lokalu nie przekroczyły 30% jego wartości początkowej. W związku z tym dostawa lokalu będzie korzystała ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
