Spółka jawna (czynny podatnik VAT) zawarła umowę leasingu operacyjnego na samochód osobowy dla celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą i odliczała z tego tytułu VAT zgodnie z obowiązującymi przepisami. Po zakończeniu umowy leasingowej wykupiono samochód z zamiarem jego przeznaczenia na cele osobiste wspólnika. Wykup został udokumentowany fakturą wystawioną na spółkę. Samochód nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Spółka nie odliczyła VAT z tytułu wykupu ani późniejszych wydatków dotyczących tego samochodu. Czy jego przekazanie wspólnikowi podlega opodatkowaniu VAT?
| W sytuacji opisanej w pytaniu przekazanie samochodu wspólnikowi nie podlega opodatkowaniu VAT. |
Opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towaru oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Dostawą towarów jest także przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności (art. 7 ust. 2 ustawy o VAT):
1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2) wszelkie inne darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Wyjątkiem od tej zasady jest przekazywanie prezentów o małej wartości. Kwestię tę jednak pomijamy, gdyż pytanie jej nie dotyczy.
W świetle powyższego opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia VAT, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT, bez względu na cel, na który zostały one przekazane.
W ustawie o VAT nie zawarto żadnych szczególnych regulacji, które odnosiłyby się do odliczania VAT od wykupu (nabycia) samochodu z leasingu. Stosuje się tu zatem takie same zasady, jak przy "zwykłym" nabyciu samochodu.
Zgodnie z zasadą ogólną, podatnicy mogą odliczyć VAT od nabytych towarów lub usług w takim zakresie, w jakim te towary/usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Jeśli więc podatnik wykupi z leasingu operacyjnego samochód, który zamierza wykorzystywać na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, to może odliczyć VAT z faktury dokumentującej ten wykup (w przypadku wykupu samochodu osobowego - generalnie 50% VAT). Natomiast, jeżeli w momencie wykupu wspólnicy postanawiają, że nie będą wykorzystywać przedmiotowego pojazdu na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej (np. gdy samochód ten po wykupie będzie wykorzystywany na potrzeby prywatne wspólnika), to spółka nie może odliczyć VAT z faktury dokumentującej ten wykup. W takiej sytuacji nie wystąpi bowiem związek wydatku z czynnościami opodatkowanymi.
Przekazanie przez spółkę samochodu osobowego na cele prywatne wspólnika, po zakończeniu umowy leasingu, nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT. Przy nabyciu (wykupie) samochodu osobowego spółce nie przysługiwało bowiem prawo do odliczenia VAT i tym samym art. 7 ust. 2 ustawy o VAT nie ma zastosowania (z uwagi na niespełnienie wskazanych w nim warunków).
Tak samo uznał Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 21 lipca 2021 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.360.2021.1.AA.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
