Jestem czynnym podatnikiem VAT. W grudniu 2019 r. nabyłem w kraju towary/usługi, otrzymałem faktury i odliczyłem wykazany w nich podatek. W styczniu 2020 r. do tych transakcji otrzymałem faktury korygujące (wystawione w grudniu 2019 r.). W którym miesiącu powinienem zmniejszyć/zwiększyć z tego tytułu podatek naliczony?
| Termin rozliczenia faktury korygującej zależy od tego, czy jest to korekta "in minus", czy "in plus" i jaka była przyczyna jej wystawienia. |
Faktura korygująca wystawiana jest wówczas, gdy po wystawieniu faktury m.in. udzielono obniżki ceny w formie rabatu, nabywca dokonał zwrotu towarów, podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Tak stanowi art. 106j ust. 1 ustawy o VAT.
Biorąc powyższe pod uwagę, faktura korygująca może powodować zmniejszenie lub zwiększenie podatku wykazanego w pierwotnej fakturze.
W przypadku faktur korygujących zmniejszających kwotę VAT, tj. faktur "in minus", nabywca jest zobowiązany do zmniejszenia kwoty VAT naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę korygującą. Natomiast jeżeli faktura korygująca dotyczy faktury, z której podatnik nie odliczył jeszcze VAT, to zmniejsza on kwotę VAT naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym dokonuje odliczenia VAT z faktury pierwotnej. Powyższe wynika z art. 86 ust. 19a ustawy o VAT.
| Przykład
W styczniu br. nabywca (czynny podatnik VAT) otrzymał fakturę korygującą "in minus" do faktury pierwotnej wystawionej/otrzymanej w grudniu 2019 r. (korektę wystawiono w związku z udzieleniem rabatu). Fakturę korygującą również wystawiono w grudniu 2019 r. Jeżeli podatnik odliczył VAT wynikający z faktury pierwotnej w grudniu 2019 r., to powinien skorygować (zmniejszyć) kwotę VAT naliczonego w rozliczeniu za styczeń 2020 r. (w miesiącu otrzymania faktury korygującej). Natomiast gdyby zamierzał odliczyć VAT z faktury pierwotnej dopiero w lutym br., to fakturę korygującą powinien rozliczyć razem z fakturą pierwotną (w rozliczeniu za luty br.). Data wystawienia faktury korygującej pozostaje bez wpływu na moment rozliczenia VAT. |
Należy także pamiętać, że jeśli podatnik odliczył VAT wykazany w fakturze pierwotnej, choć transakcja nią udokumentowana nie podlegała opodatkowaniu lub była zwolniona z VAT, to korekty VAT "in minus" powinien on dokonać wstecz, tj. w okresie rozliczeniowym, w którym pierwotnie odliczył VAT. W takiej sytuacji podatnik nie miał bowiem prawa do odliczenia VAT (patrz: art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT). Podobnie byłoby, gdyby faktura pierwotna dokumentowała np. transakcję, do której nie doszło (dotyczy także braków w dostawie).
W ustawie o VAT nie wskazano szczególnych zasad rozliczania przez nabywcę faktur korygujących zwiększających kwotę VAT naliczonego, tj. korekt "in plus". Dlatego też zastosowanie znajdą ogólne zasady dotyczące odliczania VAT z faktur zakupu towarów/usług. Prawo do odliczenia VAT powstaje więc generalnie w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy u sprzedawcy - nie wcześniej jednak niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę. Powyższe kwestie uregulowano w art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1 ustawy o VAT. Faktury korygujące "in plus" są zatem co do zasady rozliczane przez nabywcę w okresie rozliczeniowym (miesiącu/kwartale), w którym otrzymał on fakturę korygującą.
| Przykład
W grudniu 2019 r. czynny podatnik VAT nabył towar/usługę, otrzymał fakturę i odliczył z niej VAT. W styczniu br. otrzymał on fakturę korygującą "in plus" do tej faktury (data wystawienia faktury korygującej - grudzień 2019 r.). Podatnik może skorygować (zwiększyć) podatek naliczony w styczniu br. (data wystawienia faktury korygującej nie ma tu znaczenia). |
| ||||||||||||
|
||||||||||||
