Jestem czynnym podatnikiem VAT. Dokonuję wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (obuwia). Nabywca będzie wywoził towar własnym środkiem transportu. Czy trzeba sporządzać specyfikację poszczególnych sztuk ładunku, jeżeli w fakturze zostaną szczegółowo wskazane towary?
Specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku nie musi być przez podatnika sporządzana oddzielnie, jeżeli faktura zawiera treść wypełniającą znamiona specyfikacji i umożliwia identyfikację towaru będącego przedmiotem dostawy. |
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (dalej: WDT) opodatkowana jest stawką 0% VAT po spełnieniu warunków wskazanych w art. 42 ust. 1 ustawy o VAT. Jednym z nich jest posiadanie przez podatnika dowodów, że towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Pomijamy dokumenty dotyczące wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu, ponieważ pytanie Czytelnika ich nie dotyczy.
Dokumenty łącznie potwierdzające dokonanie WDT podzielono na dwie grupy, w zależności od tego, czy ich wywóz zlecany jest przewoźnikowi (spedytorowi), czy też wykonuje go bezpośrednio podatnik dokonujący dostawy lub nabywca towarów przy użyciu własnego środka transportu.
Pytanie Czytelnika dotyczy sytuacji, gdy wywozu towarów dokonuje bezpośrednio ich nabywca, przy użyciu własnego środka transportu. W takim przypadku dokumentami potwierdzającymi dokonanie WDT - niezbędnymi do zastosowania stawki 0% VAT - są:
Jeżeli ww. dokumenty nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia towaru do nabywcy, dowodami potwierdzającymi wywóz mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w szczególności:
Zdarza się, że podatnicy wystawiają faktury, w których zawarte są szczegółowe dane identyfikujące towar (np. nazwa towaru, jego ilość, cena). W związku z tym nie sporządzają odrębnej specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku - uważając, że wymóg ten został już spełniony. Takiej właśnie sytuacji dotyczy pytanie Czytelnika. Ma on jednak wątpliwości, czy taki sposób udokumentowania WDT będzie go uprawniał do zastosowania preferencyjnej stawki 0% VAT.
Do tej kwestii odniósł się NSA w wyroku z 9 grudnia 2009 r., sygn. akt I FSK 1388/08. W wyroku tym czytamy:
"(...) nie wydaje się, by podatnik był zmuszony do posiadania w swej dokumentacji odrębnej specyfikacji dostarczanych w ramach WDT towarów, jeśli specyfikacja taka została zawarta w fakturze VAT.
(...) dla udowodnienia faktu wywozu towarów objętych dostawą za granicę, istotne znaczenie ma treść wymienionych w art. 42 ust. 3 ustawy o VAT dokumentów, a nie ich liczba.
Innymi słowy nie budzi wątpliwości, że w celu wykazania faktu dokonania wywozu towarów za granicę, możliwe jest posłużenie się przez podatników dokumentem, który będzie jednocześnie pełnić kilka funkcji dowodowych. (...)"
NSA uznał, że specyfikacja nie jest żadnym konkretnym dokumentem, a jedynie pewnego rodzaju wyliczeniem, które podatnik może sporządzić zarówno w formie odrębnego dokumentu, jak i w ramach wystawionej faktury, z podkreśleniem, że zarówno w jednym, jak i w drugim przypadku chodzi o osiągnięcie celu, jakim jest możliwość identyfikacji towaru będącego przedmiotem dostawy.
Tożsame z powyższym stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 9 czerwca 2014 r., nr ILPP4/443-117/14-2/BA oraz Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 25 kwietnia 2018 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.250.2018.1.WH. W tej drugiej interpretacji organ podatkowy uznał za prawidłowe następujące stanowisko podatnika:
"(...) jeżeli na fakturze wskazano dane, jakie powinna zawierać specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku (tj. m.in. nazwę i ilość towarów), faktura taka w istocie stanowi specyfikację poszczególnych sztuk ładunku. (...) posiadanie w takim przypadku odrębnej od faktury specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku nie jest konieczne do zastosowania 0% VAT w przypadku WDT. (...)"
W świetle powyższego, zarówno organy podatkowe, jak i sądy dopuszczają możliwość zamieszczania specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku w fakturze dokumentującej WDT.
|