Jestem czynnym podatnikiem VAT. Dokonałem dostawy i montażu instalacji klimatyzacji i wentylacji na rzecz głównego wykonawcy robót budowlanych (czynnego podatnika VAT). Usługi te podlegały opodatkowaniu na zasadzie odwrotnego obciążenia. Po zakończeniu inwestycji, pomiędzy mną a głównym wykonawcą została zawarta umowa serwisu i konserwacji tych urządzeń (PKWiU 33.12.18.0). Czy ta usługa również podlega opodatkowaniu na zasadzie odwrotnego obciążenia?
| Nie. Usługa opisana w pytaniu podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, tj. przez usługodawcę (tu: Czytelnika). |
Znaczna część usług budowlanych objęta jest mechanizmem odwrotnego obciążenia. Mechanizm ten polega na tym, że podmiotem zobowiązanym do rozliczenia VAT jest nabywca, a nie sprzedawca (jak to ma miejsce w przypadku transakcji rozliczanych w sposób tradycyjny).
Odwrotne obciążenie usług budowlanych stosuje się jednak pod warunkiem, że łącznie spełnione są następujące warunki (patrz: art. 17 ust. 1 pkt 8 i ust. 1h ustawy o VAT):
Niespełnienie jednego z wymienionych warunków powoduje, że mechanizm odwrotnego obciążenia VAT nie ma zastosowania do świadczonej usługi i należy ją opodatkować na zasadach ogólnych.
Odnosząc się do sytuacji opisanej przez Czytelnika należy zauważyć, że w przypadku umowy serwisu i konserwacji klimatyzacji oraz wentylacji nie został spełniony pierwszy z ww. warunków. Mianowicie w załączniku nr 14 do ustawy o VAT nie wymieniono usługi sklasyfikowanej pod PKWiU 33.12.18.0, tj. usług naprawy i konserwacji urządzeń chłodniczych i wentylacyjnych, z wyłączeniem urządzeń przeznaczonych dla gospodarstw domowych. W związku z tym, że o zastosowaniu mechanizmu odwrotnego opodatkowania możemy mówić tylko wówczas, gdy spełnione są wszystkie ww. warunki, to w tym przypadku, z uwagi na niespełnienie jednego z nich, zastosowanie będą miały zasady ogólne.
W konsekwencji, świadczenie usług oznaczonych symbolem PKWiU 33.12.18.0 powinno zostać opodatkowane VAT przez usługodawcę (Czytelnika). Ponieważ przepisy ustawy o VAT oraz aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie nie przewidują zwolnienia od podatku ani obniżonej stawki podatku dla ww. usług, będą one podlegały opodatkowaniu 23% stawką VAT.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 kwietnia 2019 r., nr 0115-KDIT1-3.4012.128.2019.2.EB.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
