Spółka otrzymuje od kontrahentów krajowych faktury w walucie obcej, z kwotą VAT wykazaną w złotych. Zapłata za całą fakturę następuje w walucie obcej. Czy różnice powstałe na rozrachunkach, dotyczące kwoty VAT, są neutralne podatkowo? Zaznaczam, że różnice kursowe ustalane są tzw. metodą podatkową.
| W przypadku ustalania różnic kursowych tzw. metodą podatkową, podatkowe różnice kursowe ustalane są zasadniczo od kwoty netto zobowiązania. Takich różnic nie ustala się natomiast w odniesieniu do kwoty VAT. |
Zasady ustalania różnic kursowych tzw. metodą podatkową określone zostały w art. 15a ustawy o PDOP (i odpowiednio art. 24c ustawy o PDOF). Z regulacji tam zawartych wynika, że różnice kursowe powstają m.in., gdy wartość poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest:
Dodatnie różnice kursowe zwiększają przychody, a ujemne - zwiększają koszty uzyskania przychodów.
Jak wynika z ww. przepisów, różnice kursowe ustalane są w odniesieniu do kosztu poniesionego w walucie obcej. Do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się natomiast podlegającego odliczeniu VAT naliczonego. To oznacza, że różnice "przypadające" na kwotę VAT nie są podatkowymi różnicami kursowymi. W związku z tym różnice te są obojętne podatkowo. Podatnicy ustalają zatem podatkowe różnice tylko od kwoty netto zobowiązania. Tak też uważają organy podatkowe, czego przykładem jest interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 stycznia 2018 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.318.2017.2.EN. W interpretacji tej czytamy:
"(...) ustawodawca w art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyraźnie wskazał sytuacje, w których możliwe jest ustalanie różnic kursowych dla celów podatkowych. Różnice kursowe, powstałe w sytuacjach, które nie mieszczą się w przedmiotowym katalogu, nie mogą wpływać na wysokość osiąganych przychodów oraz ponoszonych kosztów.
(...) z uwagi na to, że dla potrzeb podatku dochodowego przychodem i kosztem podatkowym są - co do zasady - kwoty netto, kwota podatku od towarów i usług nie ma wpływu na dochód podlegający opodatkowaniu. W konsekwencji, w tym zakresie, nie rozpoznaje się podatkowych różnic kursowych. (...)"
Wspomnijmy, że w przypadku różnic kursowych od własnych środków pieniężnych różnice przypadające na kwotę VAT zawartą w płaconym zobowiązaniu mogą stanowić podatkowe różnice kursowe. Wynika to z tego, że różnice te nie są ustalane w odniesieniu do przychodu czy kosztu podatkowego, ale z tytułu rozchodu waluty z rachunku walutowego.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
