Prowadzę w formie jednoosobowej działalności gospodarczej biuro rachunkowe. Ponadto, w oparciu o umowę zawartą w ramach tej działalności, prowadzę w szkole policealnej zajęcia. Czy prawidłowe będzie wystawienie faktury po zakończeniu bieżącego semestru, tj. w lutym 2015 r.? Dodam, że umowa przewiduje zafakturowanie moich usług po zakończeniu danego semestru, jednak z uwagi na małą ilość godzin w semestrze, który zakończył się w październiku 2014 r., szkoła poprosiła o zafakturowanie dwóch semestrów dopiero w lutym 2015 r. Czy świadczona przeze mnie usługa podlega zwolnieniu z podatku VAT?
| Prawidłowym rozwiązaniem było wystawienie faktury po zakończeniu pierwszego z semestrów, a więc w październiku - za świadczenia wykonane w kończącym się w tymże miesiącu semestrze. W lutym powinny być natomiast zafakturowane usługi wykonane w kolejnym semestrze. Wykonane świadczenie nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT. |
Z przedstawionej sytuacji wnioskujemy, że świadczenie usług na rzecz szkoły ma charakter ciągły (powtarzalny) i że uzgodniono dla niego następujące po sobie terminy rozliczeń (płatności) - rozliczenia takie następują po zakończeniu danego semestru. W takich okolicznościach zastosowanie znajduje art. 19a ust. 3 ustawy o VAT stanowiący, że usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Z momentem wykonania usługi art. 19a ust. 1 ustawy o VAT wiąże moment powstania obowiązku podatkowego, zaś art. 106i zobowiązuje podatnika do wystawienia faktury nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano usługę.
Jeśli zatem w październiku 2014 r. zakończył się semestr, a podpisana ze szkołą umowa przewiduje cykl rozliczeń oparty na zakończonych semestrach, to:
Podatnicy VAT nie dysponują swobodą w określaniu, kiedy powstał obowiązek podatkowy w VAT, zaś swoboda w określaniu momentu wystawienia faktury jest zawężona granicznymi terminami na ich wystawienie. Nie można w drodze wzajemnych uzgodnień modyfikować ustawowych powinności w zakresie rozliczania VAT i dokumentowania wykonywanych świadczeń.
Wykonywana na rzecz szkoły usługa prowadzenia zajęć nie będzie naszym zdaniem korzystać ze zwolnienia w podatku VAT. Świadczący ją podatnik nie jest bowiem jednostką objętą systemem oświaty, nie jest uczelnią ani inną jednostką wskazaną w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 24 lutego 2014 r., nr IPTPP1/443-928/13/2/RG). Nie jest to też usługa kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego, świadczona na warunkach wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
