Świadczę usługi dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Sprzedaż ewidencjonuję w kasie fiskalnej. Na poczet przyszłych usług otrzymuję zaliczki - wpływają one na rachunek bankowy. Czy te zaliczki muszę ewidencjonować w kasie fiskalnej, skoro nie mam jak wręczyć klientowi paragonu? Zaznaczam, że nie jestem VAT-owcem i nie rozliczam VAT.
Zaliczki otrzymane od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej na poczet przyszłej sprzedaży powinny być generalnie zaewidencjonowane w kasie fiskalnej. Przy czym w sytuacji, gdy dotyczą one przyszłych usług i wpływają na rachunek bankowy, możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia z ewidencjonowania. Nie ma znaczenia, czy podatnik jest czynnym podatnikiem VAT, czy zwolnionym. |
Sprzedaż dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych (dalej - osób prywatnych) powinna być generalnie ewidencjonowana w kasie rejestrującej (art. 111 ust. 1 ustawy o VAT). Przywołany przepis nakazuje ewidencjonowanie "sprzedaży", a przez sprzedaż - zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT - należy rozumieć m.in. odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Wprawdzie w żadnym z tych przepisów nie ma mowy wprost o zaliczkach, to jednak nie ma wątpliwości, że istnieje obowiązek ich ewidencjonowania. Wynika to bowiem z § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 marca 2013 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. poz. 363). Przepis ten stanowi, że otrzymanie przed dokonaniem sprzedaży całości lub części należności (zapłaty) podlega ewidencjonowaniu z chwilą jej otrzymania.
Warto podkreślić, że obowiązek ewidencjonowania dotyczy zarówno podatników VAT czynnych, jak i zwolnionych z VAT (np. korzystających ze zwolnienia ze względu na obroty). Przy czym podatnicy nierozliczający VAT ewidencjonują sprzedaż jako sprzedaż zwolnioną (patrz - § 4 ww. rozporządzenia).
Otrzymanie zaliczki na rachunek bankowy a zwolnienie przedmiotowe z ewidencjonowania
Niekiedy sprzedaż (otrzymanie zaliczki) może być zwolniona z obowiązku ewidencjonowania. Szczegółowe regulacje w tym zakresie zawiera rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 1382). Ponieważ w przedmiotowej sprawie zaliczki wpływają na rachunek bankowy, to na szczególną uwagę zasługuje zwolnienie wynikające z § 2 ust. 1 ww. rozporządzenia i poz. 37 załącznika do tego rozporządzenia. Na mocy tych przepisów, zwolnione z ewidencjonowania jest świadczenie usług na rzecz osób prywatnych, jeżeli zapłaty za wykonaną czynność dokonano w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem). Dodatkowo, z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę powinno jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.
WAŻNE: Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży w kasie rejestrującej w związku z dokonywaniem zapłaty za pośrednictwem rachunku bankowego (poczty, itp.) może być stosowane wyłącznie wówczas, gdy cała należność za usługę otrzymywana jest za pośrednictwem tego rachunku (poczty, itp.).
W przypadku otrzymywania zaliczek na rachunek bankowy na poczet przyszłych usług podatnicy mogą jeszcze nie wiedzieć, czy pozostała kwota należności zostanie uregulowana przelewem, czy gotówką. Nie wiedzą zatem, czy mogą do zaliczki zastosować zwolnienie z ewidencjonowania. Organy podatkowe uznają, że w takiej sytuacji podatnik nie musi ewidencjonować zaliczek w kasie rejestrującej. Nie będzie musiał dokonywać także takiego zaewidencjonowania, gdy pozostała część należności wpłynie na rachunek bankowy (w związku z korzystaniem z ww. zwolnienia z ewidencjonowania). Natomiast jeżeli pozostała część należności zostanie zapłacona gotówką, to podatnik zobowiązany będzie zaewidencjonować na kasie rejestrującej całą kwotę należności za usługę - wraz z zaliczką. Będzie należało tego dokonać w dacie otrzymania całości należności za usługę. Tak też uznał przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 15 maja 2014 r., nr ITPP1/443-190/14/AJ.
Uwaga! Otrzymanie zaliczki powoduje generalnie powstanie obowiązku podatkowego, bez względu na to, czy zaliczkę zaewidencjonowano w kasie rejestrującej, czy nie. Powyższe jest oczywiście istotne dla czynnych podatników VAT, czyli rozliczających ten podatek (nie dotyczy Czytelnika, który korzysta ze zwolnienia z VAT).
Zaznaczamy, że zwolnienie z ewidencjonowania w związku z otrzymywaniem zapłaty na rachunek bankowy (za pośrednictwem poczty, itp.) dotyczy tylko świadczenia usług (nie dotyczy dostawy towarów). W związku z tym, w przypadku otrzymywania zaliczek na poczet przyszłych dostaw towarów podatnik nie ma możliwości skorzystania z ww. zwolnienia.
Jeżeli nie są spełnione warunki do zastosowania zwolnienia z ewidencjonowania, otrzymanie zaliczki trzeba ująć w kasie rejestrującej (jeżeli podatnik nie korzysta z innego zwolnienia z ewidencjonowania - np. przy transakcjach towarowych - w związku z realizowaniem dostawy towarów w systemie wysyłkowym - patrz poz. 36 załącznika do ww. rozporządzenia). Nie ma znaczenia, że podatnik nie ma jak wręczyć klientowi paragonu fiskalnego. W takim przypadku, naszym zdaniem, nie powinno być jednak kwestionowane przekazanie tego paragonu klientowi w najbliższym możliwym terminie (np. w momencie wykonania usługi/sprzedaży towaru).
|