W sierpniu br. rozpoczęliśmy prowadzenie sprzedaży na rzecz osób fizycznych. W związku z tym zakupiliśmy kasy fiskalne, które zaliczyliśmy do środków trwałych. Czy na ich amortyzację wpływa uzyskana ulga w podatku VAT? Czy ulgę należy rozliczać w księgach rachunkowych równolegle do amortyzacji, czy też można jednorazowo zaliczyć do przychodów?
Uzyskanie ulgi w związku z zakupem kas rejestrujących pozostaje bez wpływu na rozliczenie poniesionych wydatków dla celów podatku dochodowego. |
Podatnicy, którzy rozpoczynają ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego za pomocą kas rejestrujących w obowiązujących terminach, mają możliwość odzyskania części kwot wydatkowanych na ich zakup. Zgodnie bowiem z art. 111 ust. 4 ustawy o VAT, podatnicy mogą odliczyć od podatku należnego kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł . Jeżeli ewidencjonowanie przy zastosowaniu kas obowiązuje podatnika, który wykonuje wyłącznie czynności zwolnione od podatku, to może on wnioskować o zwrot bezpośredni ww. określonej kwoty na rachunek bankowy (lub rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej).
Możliwość skorzystania z ulgi uwarunkowana jest jednak łącznym spełnieniem następujących warunków:
Odliczenia ulgi można dokonać w deklaracji VAT za okres rozliczeniowy, w którym rozpoczęto ewidencjonowanie, lub za okresy następujące po tym okresie rozliczeniowym (por. § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 grudnia 2010 r. w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących). W przypadku, gdy podatnik w danym okresie rozliczeniowym wykaże podatek należny większy od podatku naliczonego, ale zobowiązanie podatkowe (różnica pomiędzy podatkiem należnym i naliczonym) będzie niższe od kwoty ulgi, nierozliczona część ulgi pozostanie do rozliczenia na następne okresy rozliczeniowe (miesiące lub kwartały). Natomiast w przypadku, gdy podatnik w danym okresie rozliczeniowym wykaże podatek należny niższy lub równy podatkowi naliczonemu, może otrzymać zwrot kwoty wydatkowanej na zakup kasy rejestrującej. Kwota tego zwrotu nie może przekroczyć w danym okresie rozliczeniowym równowartości:
a) 25% kwoty odpowiadającej 90% ceny zakupu netto kasy, nie więcej jednak niż 175 zł - jeżeli podatnik składa deklaracje za okresy miesięczne, lub
b) 50% kwoty odpowiadającej 90% ceny zakupu netto kasy, nie więcej jednak niż 350 zł - jeżeli podatnik składa deklaracje za okresy kwartalne.
Przedmiotowa ulga otrzymana w związku z nabyciem kas rejestrujących pozostaje bez wpływu na rozliczenie podatku dochodowego. W konsekwencji jej otrzymanie nie rodzi przychodu podatkowego, a wydatki na nabycie kasy fiskalnej, której ww. ulga dotyczy, mogą być w całości zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, bez pomniejszania o kwotę tej ulgi. Dotyczy to również odpisów amortyzacyjnych. Nie mają bowiem tutaj zastosowania art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o PDOF oraz odpowiednio art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o PDOP, wyłączające z kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od tej części środka trwałego, która odpowiada wydatkom poniesionym na jego nabycie, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Na ogólnych zasadach kasa rejestrująca może stanowić podlegający amortyzacji środek trwały. Wówczas odpisów amortyzacyjnych dokonuje się począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu wprowadzenia kasy do ewidencji środków trwałych do końca miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z jej wartością początkową. Zgodnie z Wykazem, stawka amortyzacyjna dla kas rejestrujących wynosi 20%. Wyjątek stanowią kasy zaliczane do zespołów komputerowych, dla których stawka wynosi 30% z ewentualną możliwością jej podwyższenia o współczynnik 2,0 przewidziany dla maszyn i urządzeń poddanych szybkiemu postępowi technicznemu.
Jeżeli jednak wartość zakupionej kasy nie przekracza 3.500 zł (a tak jest najczęściej), to wydatek na jej nabycie może być zaliczony bezpośrednio w koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania jej do używania lub w przypadku zaliczenia jej do środków trwałych - jednorazowo zamortyzowany w miesiącu oddania do używania albo w miesiącu następnym.
Inaczej przebiega rozliczenie zakupu kasy rejestrującej oraz otrzymanej ulgi dla celów bilansowych. Ulgę wykazuje się po stronie pozostałych przychodów operacyjnych, przy czym jej rozliczenie jest uzależnione od tego, czy wydatki na zakup kasy zostały ujęte w kosztach jednorazowo, czy poprzez odpisy amortyzacyjne.
Jeżeli kasa została zaliczona do środków trwałych podlegających amortyzacji, ulgę księguje się na koncie rozliczeń międzyokresowych przychodów (konto 84). Kwotę ujętą na koncie 84 zalicza się następnie do pozostałych przychodów operacyjnych, równolegle do dokonywanych odpisów amortyzacyjnych. W księgach rachunkowych może przebiegać to następującymi zapisami:
1) kwota ulgi: |
- Wn konto 22-0 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT" lub konto 13-0 "Rachunek bieżący" (jeżeli jednostka wykonuje wyłącznie czynności zwolnione z VAT), - Ma konto 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów", |
2) rozliczenie ulgi równolegle do amortyzacji: |
- Wn konto 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów", - Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne" - niestanowiące przychodu. |
Natomiast jeżeli wydatek na zakup kasy rejestrującej zostałby odniesiony bezpośrednio w koszty, to ulga na zakup takiej kasy podlegałaby księgowaniu:
- Wn konto 22-0 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT" lub 13-0 "Rachunek bieżący" (jeżeli jednostka wykonuje wyłącznie czynności zwolnione z VAT), - Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne" - niestanowiące przychodu. |
|