Wszystkie usługi (a nie tylko usługi o charakterze ciągłym) mogą być rozliczane w okresach rozliczeniowych. |
(interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 24 marca 2014 r., nr IBPP2/443-191/14/ICz)
Od 1 stycznia 2014 r. obowiązuje zasada, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Jak wynika z art. 19a ust. 3 ustawy o VAT usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Zauważmy, że tylko drugie zdanie w tym przepisie odnosi się do usług świadczonych w sposób ciągły. A skoro tak - pierwsza część przepisu powinna być stosowana nie tylko do usług o charakterze ciągłym, ale do wszystkich usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w ww. przytoczonej interpretacji indywidualnej, w której czytamy:
"(…) określone w art. 19a ust. 3 ustawy o VAT usługi, dla których w związku z ich świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, swym zakresem obejmują nie tylko usługi świadczone w sposób ciągły, lecz także wszystkie inne usługi z założenia powtarzające się, jeśli strony danej transakcji umówiły się na rozliczanie ich w ustalonych okresach rozliczeniowych (podkreśl. red.). Również dla tych usług obowiązek podatkowy powstanie w momencie ich wykonania, a więc z upływem każdego okresu, do którego płatności lub rozliczenia się odnoszą. (...)"
Powyższe stanowisko nie jest odosobnione. Podobnie uznał również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacjach indywidualnych z: 12 lutego 2014 r., nr IPPP1/443-1271/13-2/JL i 14 stycznia 2014 r., nr IPPP1/443-1091/13-2/AP.
Od redakcji:
Warto zwrócić uwagę na jeszcze jedną kwestię poruszoną w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 24 marca br., a mianowicie o ustalenie daty wykonania usługi polegającej na udzieleniu bezterminowej licencji. Dyrektor Izby Skarbowej wskazał, że ustawa o VAT nie definiuje momentu "wykonania usługi" ani w żaden sposób nie precyzuje, jakimi kryteriami należy posługiwać się dla jego określenia. O faktycznym wykonaniu usługi powinien zatem decydować jej charakter. Z kolei o charakterze i o dacie wykonania usługi decydują strony umowy cywilnoprawnej (chyba że moment ten jest określany przez obowiązujący przepis prawa regulujący zasady wykonywania danego rodzaju usług). Powołując się na przepisy Kodeksu cywilnego, Dyrektor Izby Skarbowej uznał, że strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. Oznacza to, że strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez obowiązujące przepisy prawa, w tym także przepisy prawa podatkowego. Odnosząc powyższe do analizowanej sprawy fiskus uznał, że momentem wykonania usługi polegającej na udzieleniu licencji bezterminowej, z ustalonymi kilkoma terminami zapłaty po udzieleniu licencji, jest dzień udzielenia tej licencji. Dzień ten wyznacza jednocześnie termin powstania obowiązku podatkowego.
Zauważmy jednak, że jednorazowe rozliczenie VAT od licencji bezterminowej mogłoby być trudne do zrealizowania, zwłaszcza że łączna wartość usługi może nie być z góry określona. W takim przypadku jedynym rozwiązaniem wydaje się ustalenie następujących po sobie terminów płatności lub rozliczeń i wykazywanie VAT należnego z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności (rozliczenia). Taki sposób rozliczenia wydaje się potwierdzać stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z 24 marca br., nr IBPP2/443-195/14/ICz.
|