Rozpoczynam działalność gospodarczą (usługi transportowe). Zarejestrowałem firmę w CEIDG. Chciałbym być podatnikiem VAT. Czy muszę dodatkowo zgłosić ten wybór? Kupiłem samochód ciężarowy na fakturę w następnym dniu po dniu formalnego rozpoczęcia działalności. Czy będę mógł odliczyć VAT z tej faktury, skoro jeszcze nie wykonuję faktycznie żadnych usług?
Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy o VAT, w związku z jej art. 15, obowiązek złożenia zgłoszenia rejestracyjnego ciąży na podatnikach podatku VAT, tj. m.in. na:
Podatnikiem podatku VAT jest się niezależnie od tego czy podatnik dokonał rejestracji, czyli czy złożył formularz rejestracyjny VAT-R. Status podatnika zyskuje się z uwagi na stan faktyczny, a więc ze względu na:
Rejestracja podatnika dokonywana jest na podstawie zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R. Zatem w sytuacji przedstawionej w pytaniu podatnik powinien złożyć taki formularz w urzędzie skarbowym. Fakt dokonania rejestracji zostanie potwierdzony przez naczelnika urzędu skarbowego na druku VAT-5.
Co do zasady, w myśl art. 88 ust. 4 ustawy o VAT - obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96 ustawy o VAT.
Obecnie organy podatkowe nie kwestionują już prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonanych przed rejestracją, pod warunkiem, że w okresie, kiedy składana jest deklaracja VAT, podatnik jest już zarejestrowany na potrzeby rozliczania tego podatku. Pozwala to na uznanie za czynnego podatnika VAT również podatnika, który nie złożył stosownego formularza, jednak wykonywał czynności opodatkowane, co potwierdzał odpowiednimi dokumentami. Organy podatkowe przyjmują, iż status danego podmiotu jako podatnika VAT jest kategorią obiektywną i jest on niezależny od dokonania rejestracji dla potrzeb tego podatku.
Jest to uzasadnione tym bardziej, że z brzmienia art. 88 ust. 4 ustawy o VAT nie wynika, w jakim momencie podatnik musi uzyskać status podatnika czynnego VAT, by móc skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego. Ostatecznie wyrok Trybunału Sprawiedliwości UE z 21 października 2010 r., w sprawie litewskiej spółki Nidera (C-385/09) potwierdził, że dla skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w otrzymanych fakturach istotne jest aby podmiot, który z tego prawa chce skorzystać był zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT w momencie składania deklaracji.
Dlatego też w przypadku, o którym mowa w pytaniu, dla skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej nabycie samochodu ciężarowego na potrzeby prowadzonej działalności, istotne jest, aby podatnik w chwili składania deklaracji VAT, w której uwzględni ten podatek do odliczenia, był już zarejestrowany dla potrzeb VAT.
|