Jestem czynnym podatnikiem VAT prowadzącym działalność opodatkowaną (sieć sklepów spożywczych). Podpisałem umowę o dzieło, w ramach której będę świadczył usługi niezwiązane z prowadzoną przeze mnie działalnością gospodarczą. Czy usługi te mogą być wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT?
Definicję działalności gospodarczej zawiera art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W świetle tego przepisu, podatnikami VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub jej rezultat. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z kolei za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te będą związane ze zlecającym ich wykonanie prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym i wykonującym zlecane czynności, co do warunków wykonania tych czynności, wynagrodzenia, odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich. Wynika to z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT.
Zasadniczo dwa pierwsze z wymienionych warunków są zazwyczaj spełnione, bowiem wynikają one z treści umowy. Pozostaje do rozstrzygnięcia kwestia podmiotu odpowiedzialnego wobec osób trzecich za wykonywane w ramach umowy o dzieło czynności.
Reasumując |
Jeżeli podatnik w ramach czynności wykonywanych na podstawie umowy o dzieło nie ponosi odpowiedzialności za ich wykonanie wobec osób trzecich, usługi te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, nie stanowią bowiem działalności gospodarczej w świetle powołanych przepisów.
Jeśli jednak podatnik ponosi taką odpowiedzialność, wówczas powinien czynności te opodatkować łącznie z czynnościami wykonywanymi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (sieć sklepów) i rozliczać oba rodzaje czynności w jednej deklaracji VAT.
|