W dniu 29 października 2012 r. w Sejmie złożono rządowy projekt ustawy o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych w gospodarce. Projekt ten zawiera propozycje zmian do ustawy o VAT. W ww. projekcie zaproponowano nowe regulacje dotyczące rozliczania podatku VAT przez małych podatników korzystających z kasowej metody rozliczeń. Według obecnych uregulowań - w myśl art. 21 ust. 1 ustawy o VAT - w przypadku małych podatników, którzy rozliczają podatek VAT metodą kasową, obowiązek podatkowy powstaje z dniem uregulowania całości lub części należności, nie później jednak niż 90. dnia, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Zatem brak płatności za towar czy usługę nie zwalnia małego podatnika z obowiązku zapłaty podatku VAT z tytułu danej transakcji. Taka regulacja niejednokrotnie negatywnie wpływa na płynność finansową podmiotów będących małymi podatnikami.
Proponowana zmiana przepisów w tym zakresie dotyczy powiązania obowiązku zapłaty podatku należnego z prawem do odliczenia podatku naliczonego przez nabywcę.
Jeżeli kontrahentem małego podatnika rozliczającego się kasowo z podatku VAT będzie inny czynny podatnik VAT, wówczas nie będzie miał zastosowania 90-dniowy termin, po upływie którego mały podatnik miałby obowiązek odprowadzenia podatku od transakcji. Zatem dopóki kontrahent nie ureguluje należności na rzecz małego podatnika, ten nie będzie odprowadzał podatku należnego, natomiast nabywca nie będzie mógł odliczyć podatku naliczonego.
Inaczej natomiast będzie w sytuacji gdy kontrahentem małego podatnika rozliczającego się metodą kasową nie będzie czynny podatnik VAT. Wówczas - ze względu na zabezpieczenie interesów budżetu państwa - podatnik będzie miał obowiązek odprowadzenia podatku należnego od transakcji, nawet w przypadku braku zapłaty, jednak termin ten zostanie wydłużony aż do 180 dni.
Zgodnie z proponowanym w projekcie zapisem, metoda kasowa nie będzie miała zastosowania - tak jak obecnie - do przypadków:
1) dostawy towarów za pośrednictwem automatów,
2) świadczenia usług telekomunikacyjnych za pomocą żetonów, kart telefonicznych i innych jednostek uprawniających do korzystania z tych usług w systemie przedpłaconym,
3) otrzymania dotacji, subwencji oraz innych dopłat o podobnym charakterze,
4) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz przemieszczeń towarów do magazynów konsygnacyjnych.
W związku z proponowaną zmianą zasad powstawania obowiązku podatkowego u małego podatnika rozliczającego podatek VAT metodą kasową, zaistniała konieczność zmodyfikowania w przepisach ustawy o VAT również zasad odliczania przez tych podatników podatku naliczonego od dokonywanych zakupów towarów i usług.
W myśl aktualnie obowiązującego art. 86 ust. 16 ustawy o VAT, mały podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od dokonywanych zakupów towarów i usług w rozliczeniu za kwartał, w którym zapłacił całą należność wynikającą z faktury. Ta generalna zasada ma pozostać bez zmian. W projekcie zaproponowano natomiast możliwość odliczenia podatku naliczonego z faktury zapłaconej w części, co jest niewątpliwie rozwiązaniem korzystnym dla podatnika.
Ponadto podatek naliczony wynikający z dokumentu celnego będzie odliczany na zasadach ogólnych, tj. w okresie rozliczeniowym, w którym podatnik otrzymał taki dokument.
Projektowana zmiana zasad powstania obowiązku podatkowego w przypadku czynności dokonywanych przez małych podatników wymaga wprowadzenia regulacji przejściowych. W projekcie zmian do ustawy o VAT określono, że czynności dokonane przez małych podatników przed dniem 1 stycznia 2013 r. będą rozliczane na dotychczasowych zasadach, natomiast nowe zasady obowiązywać będą dopiero w odniesieniu do czynności dokonanych od dnia 1 stycznia 2013 r.
Wszystkie zawiadomienia o wyborze metody kasowej, złożone przed dniem 1 stycznia 2013 r. zachowają swoją moc dla celów stosowania "nowej" metody kasowej. Jeżeli podatnik nie będzie chciał korzystać z tej metody według nowych zasad, może zrezygnować z kasowego rozliczania od 1 stycznia 2013 r., pod warunkiem, że zawiadomi o tej decyzji naczelnika urzędu skarbowego do dnia 15 stycznia 2013 r.
Podatnicy, którzy dotychczas nie korzystali z kasowej metody rozliczeń, a będą chcieli ją wybrać od dnia 1 stycznia 2013 r., będą musieli zawiadomić o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego do 15 stycznia 2013 r.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
