Zasady korygowania faktur VAT RR

Rolnicy ryczałtowi dokonujący dostawy własnych produktów rolnych oraz świadczący usługi w zakresie rolnictwa, leśnictwa lub rybactwa, korzystają ze szczególnej procedury, umożliwiającej (mimo korzystania ze zwolnienia od podatku) otrzymanie zryczałtowanego zwrotu podatku. Kwota zwrotu ma w założeniu zrównoważyć niepodlegający odliczeniu podatek naliczony od zakupionych środków do produkcji rolnej. Zatem rolnik ryczałtowy korzystając ze zwolnienia z VAT, nabywa równocześnie prawo do zryczałtowanego zwrotu podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług niezbędnych dla produkcji.

Faktury potwierdzające dostawę produktów rolnych oraz świadczenie usług rolniczych przez rolników ryczałtowych, wystawiane są przez nabywcę towaru, a nie przez sprzedawcę. Prawo wystawiania faktur VAT RR mają wyłącznie nabywcy będący podatnikami rozliczającymi podatek VAT (podatnikami czynnymi).

Faktura VAT RR powinna być wystawiona w dwóch egzemplarzach, z czego oryginał przeznaczony jest dla rolnika ryczałtowego.

Zgodnie z art. 116 ust. 2 ustawy o VAT, faktura VAT RR powinna zawierać co najmniej:

1) imię i nazwisko lub nazwę albo nazwę skróconą dostawcy i nabywcy oraz ich adresy;

2) numer identyfikacji podatkowej lub numer PESEL dostawcy i nabywcy;

3) numer dowodu osobistego dostawcy lub innego dokumentu stwierdzającego jego tożsamość, datę wydania tego dokumentu i nazwę organu, który wydał dokument, jeżeli rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych jest osobą fizyczną;

4) datę dokonania nabycia oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury;

5) nazwy nabytych produktów rolnych;

6) jednostkę miary i ilość nabytych produktów rolnych oraz oznaczenie (opis) klasy lub jakości tych produktów;

7) cenę jednostkową nabytego produktu rolnego bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku;

8) wartość nabytych produktów rolnych bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku;

9) stawkę zryczałtowanego zwrotu podatku;

10) kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości nabytych produktów rolnych;

11) wartość nabytych produktów rolnych wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku;

12) kwotę należności ogółem wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku, wyrażoną cyfrowo i słownie;

13) czytelne podpisy osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury lub podpisy oraz imiona i nazwiska tych osób (co stanowi różnicę pomiędzy fakturami VAT RR a zwykłymi fakturami VAT, które nie muszą obecnie zawierać podpisów wystawcy i odbiorcy).

Dodatkowo faktura VAT RR powinna również zawierać oświadczenie dostawcy produktów rolnych w brzmieniu: "Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług".

Przykładowy wzór faktury VAT RR

Zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zapłaty, pod warunkiem, że:

1) nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną,

2) zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego nie później niż 14. dnia, licząc od dnia zakupu, z wyjątkiem przypadku, gdy rolnik zawarł umowę z podmiotem nabywającym produkty rolne określającą dłuższy termin płatności,

3) w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie tych produktów albo na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano dane identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty.

W art. 116 ust. 6 ustawy o VAT określono zatem szereg warunków, których spełnienie uprawnia nabywcę produktów rolnych (będącego czynnym podatnikiem VAT), do zwiększenia kwoty podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku, wypłacony rolnikowi ryczałtowemu z tytułu dokonanej transakcji. Jednym z tych warunków jest dokonanie zapłaty na rachunek bankowy rolnika nie później niż 14. dnia, licząc od dnia zakupu. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy strony transakcji zawarły umowę określającą dłuższy termin płatności.

Przepisy ustawy o VAT nie regulują odrębnie zasad korygowania faktur VAT RR wystawianych przez czynnych podatników VAT, będących nabywcami produktów rolnych od rolników ryczałtowych, w związku z tym zastosowanie muszą mieć zasady ogólne wystawiania faktur korygujących.

Na podstawie przepisu § 13 i § 14 rozporządzenia w sprawie faktur, faktury korygujące wystawia się w przypadku:

1) udzielenia rabatu po wystawieniu faktury pierwotnej,

2) zwrotu sprzedawcy towarów,

3) zwrotu nabywcy kwot nienależnych, o których mowa w art. 29 ust. 4 ustawy o VAT,

4) zwrotu nabywcy zaliczek, przedpłat, zadatków lub rat podlegających opodatkowaniu,

5) podwyższenia ceny po wystawieniu faktury pierwotnej,

6) stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

Faktury korygujące mogą służyć do poprawiania wszystkich elementów faktury pierwotnej, czyli nie tylko danych liczbowych, ale również elementów identyfikujących strony transakcji, daty zawarcia transakcji, numeru dokumentu itd.

Fakturę VAT RR wystawia nabywca a nie sprzedawca, zatem to on powinien być uprawniony do wystawienia faktury korygującej.

Fakturę korygującą VAT RR wystawia czynny podatnik VAT, który dokonał zakupu produktów rolnych i przekazuje ją rolnikowi ryczałtowemu, a jej odbiór powinien być przez tego rolnika potwierdzony. Wystawiona faktura korygująca VAT RR powinna zawierać oznaczenie "KOREKTA" lub "FAKTURA KORYGUJĄCA".

Ponieważ w przypadku faktur VAT RR nabywca towaru jest wystawcą faktury, więc za datę otrzymania faktury należy przyjąć dzień jej wystawienia. Faktura korygująca musi być podpisana przez rolnika ryczałtowego. Podwyższenie zryczałtowanego zwrotu podatku u nabywcy (wystawcy faktury korygującej VAT RR) - na podstawie art. 116 ust. 6 ustawy - powinno być uwzględnione w rozliczeniu podatku VAT za okres rozliczeniowy, w którym kwota wynikająca z korekty została przekazana na konto rolnika, tj. nie później niż 14. dnia od dnia wystawienia faktury korygującej, z wyjątkiem przypadku zawarcia umowy z podmiotem nabywającym produkty rolne na dłuższy termin płatności.

Natomiast jeżeli w wyniku korekty następuje obniżenie kwoty należności, a w konsekwencji obniżenie zryczałtowanego zwrotu podatku - jak się wydaje korekta powinna zostać ujęta w ewidencji i deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym faktura korygująca została wystawiona.

Przykładowy wzór faktury korygującej VAT RR