Obecnie dość powszechna jest praktyka, że firmy oferują swoim pracownikom oraz członkom ich rodzin różnego rodzaju abonamenty medyczne, które pozwalają bezpłatnie korzystać z opieki lekarskiej. Pracodawcy albo w całości sami finansują usługi medyczne dla pracowników albo też częściowo obciążają ich kosztami zakupu. Z reguły jest to uzależnione od kondycji finansowej firmy, czy też zasad (regulaminów) obowiązujących w danej firmie.
Niewątpliwie w takiej sytuacji dochodzi do nieodpłatnego przekazania na rzecz pracowników zakupionych przez podatnika (pracodawcę) usług medycznych.
Zgodnie z zapisem art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, nieodpłatne świadczenie usług m.in. na cele osobiste podatnika lub jego pracowników podlega opodatkowaniu VAT i to niezależnie czy pracodawcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego czy też nie.
Zasady opodatkowania VAT pakietów medycznych przekazywanych pracownikom - na mocy zmian w ustawie o VAT wprowadzonych od 1 kwietnia 2011 r. - są jednoznaczne. Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT, korzystają one ze zwolnienia z VAT, bez względu na to, czy są przez pracodawcę finansowane w całości, czy w części. Powołany przepis wskazuje bowiem, że zwolnione z VAT jest świadczenie usług medycznych, jeżeli usługi te zostały nabyte od podmiotów wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 przez podatnika we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej, czyli np. na rzecz pracowników.
Podatnicy (pracodawcy), którzy w prowadzonej działalności sprzedaż ewidencjonują za pomocą kasy fiskalnej mają wątpliwość, czy takie nieodpłatne przekazanie pakietów medycznych finansowanych przez nich w całości podlega ewidencji na kasie.
Kolejna wątpliwość dotyczy obowiązku ich zaewidencjonowania w sytuacji, gdy są finansowane w części przez pracowników.
Zasadą jest, że podatnicy na mocy art. 111 ust. 1 ustawy obowiązani są prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej, jeśli dokonują sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych. Jednakże część podatników zwolniona jest z tego obowiązku na mocy przepisów rozporządzenia w sprawie zwolnień, tj. ze względu na wysokość osiągniętego obrotu na rzecz osób wskazanych powyżej, jak i ze względu na rodzaj wykonywanych czynności.
Zgodnie bowiem z treścią § 2 ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia, do dnia 31 grudnia 2012 r. prawodawca zwolnił z obowiązku ewidencjonowania sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do tego rozporządzenia. W poz. 44 załącznika wymienione zostały m.in. czynności określone w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, tj. nieodpłatne świadczenie usług m.in. na cele osobiste podatnika lub jego pracowników.
W świetle powyższego - nieodpłatne przekazanie na rzecz pracowników pakietów (usług) medycznych jest zwolnione z obowiązku ewidencjonowania w kasie rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 44 załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień.
Omawiając zagadnienie częściowego finansowania przez pracodawcę, należy zwrócić uwagę na zapis art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Jeśli pracodawca, działając we własnym imieniu, ale na rzecz pracownika (osoby trzeciej) nabywa usługę medyczną, to traktowany jak podmiot, który sam wyświadczył tę usługę.
Refakturując koszty pakietów medycznych na pracownika, pracodawca nie ma obowiązku wystawienia faktury VAT (chyba że faktury takiej zażąda pracownik).
Odsprzedaż abonamentów medycznych dla pracowników firmy może korzystać ze zwolnienia z ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej. Podstawą zastosowania tego zwolnienia jest zapis § 2 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 33 załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień, w którym określono m.in., że zwolniona z obowiązku ewidencjonowania jest dostawa towarów i świadczenie usług przez podatnika na rzecz jego pracowników.
Powyższe zwolnienie nie dotyczy jednak podatników, którzy rozpoczęli ewidencjonowanie tych czynności (tj. sprzedaży na rzecz pracowników) przed 1 stycznia 2011 r.
W takim przypadku, zgodnie z art. 111 ust. 3a pkt 1 i ustawy o VAT i § 7 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w sprawie warunków technicznych podatnik ma obowiązek dokonywać ewidencji każdej sprzedaży przy zastosowaniu kasy, drukować paragon fiskalny lub fakturę VAT oraz wydawać oryginał wydrukowanego dokumentu nabywcy. Jeżeli natomiast, oprócz dokonania ewidencji sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, pracodawca wystawi fakturę VAT, to zgodnie z § 7 ust. 3 rozporządzenia w sprawie faktur do kopii tej faktury obowiązany jest dołączyć paragon dokumentujący tę sprzedaż.
| Reasumując |
Nieodpłatne świadczenie usług przez pracodawcę na rzecz swoich pracowników w formie pakietów medycznych, korzysta ze zwolnienia z obowiązku ewidencji za pomocą kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 44 załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień (w sytuacji, gdy są one w całości finansowane przez pracodawcę), bądź też na podstawie poz. 33 ww. załącznika (w przypadku, gdy pracownik w części pokrywa koszty pakietów medycznych).
| ||||||||||||
|
||||||||||||
