Dofinansowanie do wczasów i wycieczek dzieci pracowników

Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 maja 2024 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.281.2024.1.MW.

Pracodawca zamierza przyznać pracownikowi z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych dofinansowanie do wypoczynku dziecka do lat 18. Wypoczynek będzie miał formę:

1) wczasów (pobyt weekendowy lub inny okres pobytu) zorganizowanych przez:

a) pracodawcę (pracodawca wykupi pobyt w hotelu, ośrodku lub pensjonacie i opłaci fakturę za ten pobyt) lub

b) pracownika (pracownik sam wykupi pobyt w hotelu, ośrodku lub pensjonacie i opłaci jego koszt, a pracodawcy przedłoży fakturę i dowód zapłaty),

2) wycieczki krajowej lub zagranicznej zorganizowanej przez biuro podróży, szkołę, fundację lub stowarzyszenie (pracownik sam wykupi wycieczkę i opłaci jej koszt, a pracodawcy przedłoży fakturę i dowód zapłaty).

Zwrócił się do organu podatkowego o potwierdzenie, że dofinansowanie do wymienionych form wypoczynku korzysta ze zwolnienia od podatku w ramach art. 21 ust. 1 pkt 78 updof.

Organ podatkowy uznał zaprezentowane stanowisko za prawidłowe. Przypomniał, że w myśl art. 21 ust. 1 pkt 78 updof, wolne od podatku dochodowego są dopłaty do: wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu - dzieci i młodzieży do lat 18:

a) z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra - niezależnie od ich wysokości,

b) z innych źródeł - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.000 zł.

Wskazanie przez ustawodawcę form wypoczynku oznacza, że nie każda dopłata do wypoczynku może korzystać ze zwolnienia, a tylko ta, która związana jest z wypoczynkiem zorganizowanym. Intencją ustawodawcy jest bowiem wyłączenie z zakresu przedmiotowego zwolnienia dopłat do niezorganizowanych form wypoczynku, takich jak np. wczasy potocznie nazywane "pod gruszą". Powołany organ posiłkując się Uniwersalnym słownikiem języka polskiego Wydawnictwa Naukowego PWN S.A., stwierdził, że:

• wczasy to wypoczynek, którego organizatorzy za opłatą zapewniają noclegi, wyżywienie, a niekiedy także rozrywki,
• kolonie to zorganizowany pobyt wypoczynkowy dzieci i młodzieży szkolnej w czasie wakacji poza miejscem stałego zamieszkania,
• obóz to forma zorganizowanego wypoczynku grupy ludzi, połączona z uprawianiem sportu, nauką czegoś,
• zimowisko to zorganizowany wyjazd wypoczynkowy dla dzieci w czasie ferii zimowych,
• wycieczka to wędrówka lub wyjazd w celach turystycznych.

Mając na uwadze wymienione definicje słownikowe, uznał, że zarówno wczasy, jak i wycieczka stanowią formę wypoczynku, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 78 updof.

Jednak aby omawiane zwolnienie miało zastosowanie, wypoczynek powinien być zorganizowany przez podmiot, który ma formalno-prawne umocowanie do wykonywania czynności związanych z organizowaniem wypoczynku, określone w dokumentach stanowiących podstawę jego funkcjonowania. Istotne jest bowiem, aby podmiot organizujący wypoczynek prowadził działalność w tym zakresie lub też statutowo zajmował się tego typu działalnością.

Do podmiotów prowadzących działalność w zakresie wypoczynku zaliczyć można podmioty, które świadczą usługi wypoczynkowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, np. biura turystyczne czy inne podmioty prowadzące działalność w formie domów wczasowych, pensjonatów, gospodarstw agroturystycznych. Natomiast do podmiotów, które zajmują się statutowo tego rodzaju działalnością należy zakwalifikować m.in. szkoły, domy kultury, kościoły, stowarzyszenia, organizacje charytatywne i fundacje, których działalnością statutową może być organizowanie wypoczynku zorganizowanego.

W rezultacie organ podatkowy uznał, że jeżeli wypoczynek organizuje podmiot świadczący usługi wypoczynkowe w ramach prowadzonej działalności, w tym biuro podróży lub podmiot, o którym mowa w art. 92c ustawy o systemie oświaty, to dofinansowanie wypłacane do tego rodzaju wypoczynku na dziecko do ukończenia 18 roku życia korzysta ze zwolnienia od podatku w ramach art. 21 ust. 1 pkt 78 updof. Przy czym wspomniane zwolnienie ma zastosowanie, zarówno w sytuacji gdy pracownik sam wykupi wczasy np. w ośrodku wypoczynkowym czy pensjonacie, który organizuje taki wypoczynek, jak i w sytuacji gdy pracownik wykupi wczasy lub wycieczkę w biurze podróży. Podkreślił przy tym, że zwolnieniem od podatku objęta jest jedynie ta część dofinansowania, która faktycznie wydatkowana została na wypoczynek niepełnoletniego dziecka.

W konsekwencji organ uznał jak na wstępie.