Spółka z o.o. w styczniu 2021 r. nabyła towar od kontrahenta krajowego. Faktura dokumentująca tę transakcję została wystawiona w walucie obcej, przy czym kwota VAT została wykazana w PLN. Data wystawienia faktury różni się (jest późniejsza) od daty sprzedaży ww. towarów, ujętej na fakturze. Jaki kurs waluty spółka powinna przyjąć do wyceny kosztu poniesionego w walucie obcej, dla celów CIT oraz dla celów rachunkowych: z dnia poprzedzającego dzień sprzedaży towaru, czy z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury? Jak zakup takiego towaru ująć w księgach rachunkowych?
| Do wyceny kosztu poniesionego w walucie obcej stosuje się zasadniczo średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury. Ten sam kurs waluty obcej można przyjąć dla celów bilansowych. |
Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
Zgodnie z przyjętą praktyką, ustalając kurs waluty właściwy do wyceny kosztu poniesionego w walucie obcej, należy uwzględnić przepisy określające zasady rozliczania podatkowych różnic kursowych.
UWAGA! Na potrzeby ustalania podatkowych różnic kursowych, za koszt poniesiony uważa się koszt wynikający z otrzymanej faktury (rachunku) albo innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku). Tak wynika z art. 15a ust. 7 ustawy o PDOP (i odpowiednio art. 24c ust. 7 ustawy o PDOF).
W świetle powyższego przyjmuje się generalnie, że do wyceny kosztu poniesionego w walucie obcej - udokumentowanego fakturą - stosuje się średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury. Tak wynika m.in. z interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 6 września 2019 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.313.2019.1.AG. Zdaniem organu podatkowego:
"(...) do przeliczenia wartości kosztu poniesionego w walucie obcej, udokumentowanego fakturą (rachunkiem) lub innym dowodem księgowym w przypadku braku faktury (rachunku), należy przyjąć datę poprzedzającą datę faktury (rachunku) lub innego dowodu księgowego. (...)"
Zatem w sytuacji, o której mowa w pytaniu, do wyceny kosztu poniesionego w walucie obcej spółka powinna zastosować średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury w walucie obcej (a nie z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień sprzedaży towaru, wykazany na ww. fakturze).
Dla celów bilansowych operacje gospodarcze wyrażone w walutach obcych ujmuje się w księgach rachunkowych na dzień ich przeprowadzenia (o ile odrębne przepisy dotyczące środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej i innych krajów Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz środków niepodlegających zwrotowi, pochodzących ze źródeł zagranicznych, nie stanowią inaczej) odpowiednio po kursie:
Tak wynika z art. 30 ust. 2 ustawy o rachunkowości.
W praktyce do wyceny kosztu poniesionego w walucie obcej dla celów bilansowych stosuje się podobne zasady, jak dla celów podatku dochodowego. Przyjmuje się zatem generalnie, że jest to średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury.
| Przykład
W dniu 5 stycznia 2021 r. spółka z o.o. kupiła towar od kontrahenta krajowego, przy czym należność za te towary została ustalona w walucie obcej. Faktura została wystawiona 8 stycznia br., z datą sprzedaży 5 stycznia br., na kwotę netto 3.000 euro plus kwota VAT w wysokości 3.132 zł (spółce przysługuje prawo do odliczenia tego podatku). Średni kurs NBP z 7 stycznia br. (tj. z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury) wyniósł 4,50 zł/euro (kurs przykładowy). Po przeliczeniu na złote - na potrzeby wyceny kosztu podatkowego i bilansowego - kwota netto faktury wyniosła 13.500 zł. Nabyty towar został przyjęty do magazynu, który prowadzony jest w cenach zakupu. |
Dekretacja:
| Opis operacji: | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. Faktura dokumentująca zakup towaru: | |||
| a) wartość netto faktury: | 13.500 zł | 30 | |
| b) kwota VAT naliczonego podlegająca odliczeniu: | 3.132 zł | 22-1 | |
| c) kwota brutto faktury: | 16.632 zł | 21 | |
| 2. Przyjęcie towaru do magazynu: | 13.500 zł | 33 | 30 |
Księgowania:
Dodajmy, że z chwilą uzyskania przychodu ze sprzedaży towaru, o którym mowa w przedstawionym przykładzie, wartość tego towaru spółka zaliczy do kosztów uzyskania przychodów - w kwocie 13.500 zł. Kwotę tę ujmie ona również w kosztach bilansowych.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
