Fakturę korygującą przelicza się według kursu waluty przyjętego do przeliczenia faktury pierwotnej - wyrok NSA

Tak wynika z wyroku NSA z 25 sierpnia 2020 r., sygn. akt II FSK 1153/18.

Spółka zwróciła się do organu podatkowego o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie daty przyjęcia kursu waluty przy korekcie przychodów uzyskiwanych przez spółkę w walucie obcej. We wniosku wskazała, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamierza udzielać kontrahentom rabatów w postaci skont, jeśli dany kupujący zapłaci cenę za towar przed ustalonym terminem płatności. Skonto będzie dokumentowane w fakturze korygującej. Zamierza ponadto przyznawać kontrahentom rabaty w postaci bonusów posprzedażowych, gdy kontrahent zrealizuje określony obrót z tytułu zakupu towaru w określonym czasie. Rabat ten dokumentowany będzie fakturą korygującą wystawioną do faktur dokumentujących sprzedaż towaru w okresie, za który udzielany jest rabat w postaci bonusu posprzedażowego.

Spółka zapytała, czy na potrzeby skorygowania przychodu w CIT kwoty wyrażone w walucie obcej w fakturach korygujących powinna przeliczać po średnim kursie NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury korygującej? Jej zdaniem korektę przychodów powstałą na skutek skont oraz bonusów posprzedażowych należy ujmować "na bieżąco" - w dacie wystawienia faktury korygującej, gdyż przyczyną korekty nie jest błąd rachunkowy lub inna oczywista omyłka pisarska, zaś kwoty wyrażone na tych fakturach w walucie obcej należy przeliczyć na potrzeby korekty po średnim kursie NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury korygującej. Przy tym wskazała, że faktury korygujące służą rzetelnemu obliczeniu (doprecyzowaniu) prawidłowej wysokości osiągniętego przychodu należnego za dany okres rozliczeniowy, zaś kwestia kursu, po którym należy przeliczać korektę przychodu, uzależniona jest od momentu ujęcia korekty przychodów.

Organ podatkowy w interpretacji indywidualnej uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. Stwierdził, że o zastosowaniu właściwego kursu waluty decyduje data powstania przychodu. Późniejsza korekta przychodu nie zmienia tej zasady.

Spółka wniosła skargę do WSA w Warszawie. Sąd uznał skargę za uzasadnioną. W jego ocenie skoro w świetle art. 12 ust. 3j updop data wystawienia faktury korygującej, której nie spowodował błąd rachunkowy lub inna oczywista omyłka, decyduje o powstaniu przychodu związanego z działalnością gospodarczą i wskazuje, że przychód ten będzie osiągnięty w okresie rozliczeniowym, w którym wystawiono fakturę korygującą, należy przyjąć, że dniem przeliczenia przychodów w walutach obcych na złote, według kursu średniego ogłaszanego przez NBP będzie ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień uzyskania przychodu, czyli dzień wystawienia faktury korygującej. Sąd zastrzegł jednak, że stanie się tak tylko wówczas, gdy okres rozliczeniowy, w którym wystawiono fakturę korygującą, będzie różny od okresu rozliczeniowego, w którym wystawiono fakturę pierwotną. W sytuacji natomiast, gdy faktura korygująca i faktura pierwotna będą wystawione w tym samym okresie rozliczeniowym (roku podatkowym), należy uznać, że przychód związany z działalnością gospodarczą powstanie na zasadach przyjętych w art. 12 ust. 3a updop, bez modyfikacji przyjętej w art. 12 ust. 3j updop. Przychody w walutach obcych trzeba więc przeliczyć na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, tj. wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego, wykonania usługi, częściowego wykonania usługi - nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.

Baza orzeczeń wydawanych m.in. przez sądy administracyjne dostępna jest w serwisie www.orzecznictwo.gofin.pl

Obie strony sporu nie były zadowolone z takiego rozstrzygnięcia i obie złożyły skargi kasacyjne. NSA przyznał rację organowi interpretacyjnemu.

W uzasadnieniu wydanego wyroku stwierdził, że możliwość dokonania korekty przychodu na bieżąco nie oznacza równocześnie możliwości przyjęcia do przeliczenia korygowanego przychodu kursu bieżącego, tj. z dnia roboczego poprzedzającego wystawienie faktury korygującej lub noty korygującej. Faktury korygujące/noty księgowe wystawione przez spółkę służą rzetelnemu obliczeniu (doprecyzowaniu) prawidłowej wysokości już osiągniętego przychodu należnego. Wystawienie takiej faktury/noty nie prowadzi do powstania odrębnego przychodu podatkowego, ale skorygowania przychodu już powstałego. W rezultacie, do przeliczenia na złote kwoty wynikającej z faktury korygującej należało zastosować kurs waluty, jaki został przyjęty do przeliczenia faktury pierwotnej. To data powstania przychodu decyduje o zastosowaniu właściwego kursu waluty, w jakiej osiągnięto przychód. Późniejsza korekta tego przychodu nie zmienia tej zasady.

Od redakcji

Zaprezentowane stanowisko NSA jest zgodne z linią interpretacyjną organów podatkowych. Przykładem jest interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 grudnia 2018 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.408.2018.1.MM, którą powołaliśmy w artykule pt. "Przeliczenia kursowe dla potrzeb rozliczenia podatku dochodowego" zamieszczonym w Przeglądzie Podatku Dochodowego nr 24 z 2019 r.