Zamierzamy zakupić specjalistyczne oprogramowanie komputerowe za kwotę znacznie przekraczającą 10.000 zł. Czy wydatki takie mogą zostać rozliczone w ramach jednorazowego odpisu amortyzacyjnego ograniczonego limitem 100.000 zł? W przepisie wprowadzającym możliwość stosowania takiego odpisu jest bowiem mowa o wartościach niematerialnych i prawnych.
Przedmiotowych wydatków nie można rozliczyć w ramach jednorazowego odpisu amortyzacyjnego (ograniczonego limitem 100.000 zł). Dotyczy on bowiem wyłącznie wybranych środków trwałych. |
Jak wskazano w art. 16k ust. 14 ustawy o PDOP (odpowiednio art. 22k ust. 14 ustawy o PDOF), podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100.000 zł. Kwota 100.000 zł obejmuje sumę odpisów amortyzacyjnych i wpłaty na poczet nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 15 ust. 1zd ustawy o PDOP (odpowiednio art. 22 ust. 1s ustawy o PDOF), zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów.
Zastosowanie jednorazowego odpisu możliwe jest pod warunkiem, że:
1) wartość początkowa jednego środka trwałego (o którym mowa w ww. przepisach), nabytego w roku podatkowym, wynosi co najmniej 10.000 zł lub
2) łączna wartość początkowa co najmniej dwóch środków trwałych (o których mowa w ww. przepisach), nabytych w roku podatkowym, wynosi co najmniej 10.000 zł, a wartość początkowa każdego z nich przekracza 3.500 zł.
Redakcja tych przepisów nie pozostawia zatem wątpliwości, że jednorazowe odpisy amortyzacyjne dotyczą wyłącznie nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 KŚT (nie dotyczą natomiast wartości niematerialnych i prawnych). W przepisie określającym możliwość stosowania takich odpisów ustawodawca odnosi się jedynie do ewidencji "środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych", do której to wprowadzany jest środek trwały objęty jednorazowym odpisem amortyzacyjnym. Taką bowiem nazwą ewidencji posługują się ustawy o podatku dochodowym.
Odnosząc się natomiast do sposobu rozliczenia wydatku na nabycie (przez pytającą jednostkę) oprogramowania (wartości niematerialnej i prawnej) należy wskazać, że okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych od takich składników majątku został określony w art. 16m ustawy o PDOP (odpowiednio art. 22m ustawy o PDOF). Jak tam wskazano, w przypadku licencji (sublicencji) na programy komputerowe, okres ich amortyzacji nie może być krótszy niż 24 miesiące, co oznacza możliwość zastosowania rocznej stawki amortyzacyjnej wynoszącej maksymalnie 50%.
Tak więc, w przypadku określonym w pytaniu, podatnik nie ma możliwości rozliczenia wydatku na nabycie specjalistycznego oprogramowania komputerowego za pośrednictwem jednorazowego odpisu amortyzacyjnego. Na ogólnych zasadach nabyty program będzie podlegał amortyzacji przy zastosowaniu stawki amortyzacyjnej, nie wyższej niż 50% rocznie.
|