W którym urzędzie skarbowym złożyć zeznanie PIT za 2023 r.?

Zeznanie PIT za 2023 r. należy, co do zasady, przekazać do urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika w dniu składania rozliczenia. Dotyczy to przedsiębiorców i osób nieprowadzących działalności gospodarczej. Spadkobiercy podatnika, który zmarł przed złożeniem zeznania podatkowego, nie wypełniają za niego tego obowiązku.

Właściwy urząd

Podstawowym kryterium, w oparciu o które określa się właściwość miejscową organu podatkowego w sprawach dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych, jest miejsce zamieszkania podatnika.

Przyjmuje się, że miejsce zamieszkania to miejscowość, w której dana osoba przebywa z zamiarem stałego pobytu. Miejsca zamieszkania nie należy utożsamiać z adresem zameldowania. Meldunek służy wyłącznie potwierdzeniu faktu stałego lub czasowego pobytu danej osoby w określonym lokalu. O tym, że osoba ma miejsce zamieszkania w Polsce (jest rezydentem podatkowym), można mówić wtedy, gdy przebywa na jej terytorium dłużej niż 183 dni w roku podatkowym lub posiada tutaj ośrodek interesów życiowych. Wystarczy spełniać jedną z tych przesłanek.

Osoby podlegające ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu kierują swoje roczne rozliczenie do urzędu skarbowego właściwego w sprawach opodatkowania osób zagranicznych. Obsługą takich podatników zajmuje się na terenie danego województwa wybrany urząd skarbowy (patrz ramka). Właściwość miejscową urzędu skarbowego ustala się w przypadku nierezydentów prowadzących działalność gospodarczą zasadniczo ze względu na miejsce (województwo) wykonywania tej działalności. Wyznacznikiem dla nierezydentów nieprowadzących działalności gospodarczej jest miejsce zamieszkania lub adres siedziby płatnika - w przypadku gdy pobór podatku następuje przez płatnika, albo miejsce pobytu podatnika - gdy pobór podatku odbywa się bez pośrednictwa płatnika. Jeżeli właściwości urzędu skarbowego nie można ustalić na podstawie wymienionych kryteriów, pod uwagę bierze się miejsce wykonywania czynności, z tytułu których uzyskiwany jest przychód, w szczególności miejsce świadczenia usług (wykonywania pracy). W przypadku gdy podatnik-nierezydent prowadzi działalność gospodarczą na terenie więcej niż jednego województwa albo uzyskuje inne dochody (przychody), np. z umowy o pracę, na terenie więcej niż jednego województwa, albo jednocześnie uzyskuje dochody (przychody) z działalności gospodarczej i z innych tytułów na terenie więcej niż jednego województwa, rozlicza się w Trzecim Urzędzie Skarbowym Warszawa-Śródmieście.

Nowy adres

Ustalenie urzędu skarbowego właściwego w zakresie złożenia zeznania podatkowego może stwarzać problemy w przypadku przeprowadzki - zmiany miejsca zamieszkania - podatnika.

Zeznania PIT-36, PIT-36L, PIT-37, PIT-38 oraz PIT-39 należy przekazać do urzędu skarbowego właściwego ze względu na miejsce zamieszkania podatnika w dniu składania zeznania podatkowego. Taka zasada została sformułowana w art. 45 ust. 1b ustawy o pdof. Podatnicy, których zamieszkanie w kraju ustało przed złożeniem wymienionych zeznań podatkowych, kierują je do urzędu skarbowego właściwego ze względu na ostatnie miejsce zamieszkania na terytorium Polski.

W odniesieniu do PIT-28 jest mowa o urzędzie skarbowym właściwym według miejsca zamieszkania podatnika (bez określenia, czy chodzi o dzień złożenia zeznania podatkowego czy inny). Zgodnie jednak z ogólnymi zasadami urzędem skarbowym właściwym miejscowo w sprawach należnego za dany rok podatkowy podatku dochodowego od osób fizycznych dla podatników, którzy w trakcie roku podatkowego zmienili miejsce zamieszkania, wskutek czego właściwy stał się urząd skarbowy inny niż dotychczasowy - jest urząd właściwy według miejsca zamieszkania w ostatnim dniu roku podatkowego. Wskazuje tak § 11 pkt 1 rozporządzenia w sprawie właściwości organów podatkowych. Jeżeli natomiast zmiana miejsca zamieszkania podatnika skutkująca przejściem do innego urzędu skarbowego ma miejsce po zakończeniu roku podatkowego, organem podatkowym właściwym miejscowo w sprawach dotyczących poprzednich lat podatkowych jest organ właściwy po zmianie miejsca zamieszkania. Wynika to z art. 18a § 1 Ordynacji podatkowej.

Małżonkowie korzystający z łącznego opodatkowania dochodów przekazują PIT-36 lub PIT-37 za 2023 r. do urzędu skarbowego ustalonego ze względu na ich wspólne miejsce zamieszkania w dniu składania rozliczenia. Jeżeli nie mają wspólnego miejsca zamieszkania i podlegają pod różne urzędy skarbowe, swoje rozliczenie składają w urzędzie skarbowym właściwym ze względu na miejsce zamieszkania jednego z nich. Ten urząd skarbowy należy wskazać w zeznaniu podatkowym. Mówi o tym § 4 ust. 2 rozporządzenia w sprawie właściwości organów podatkowych.

Po śmierci podatnika

Spadkobiercy zmarłego podatnika nie mogą za niego złożyć zeznania podatkowego (na jego imię i nazwisko).

Urząd skarbowy orzeka o zakresie odpowiedzialności lub uprawnień poszczególnych spadkobierców w decyzji po przeprowadzeniu postępowania podatkowego. Taki tryb reguluje art. 100 § 1 Ordynacji podatkowej. Rozstrzygnięcie zapada na podstawie wydanych wobec spadkodawcy ostatecznych decyzji oraz złożonych przez niego prawidłowych deklaracji i zeznań podatkowych. Jeżeli deklaracja lub zeznanie podatkowe nie zostały złożone albo zawierają błędy, urząd skarbowy, orzekając o zakresie odpowiedzialności lub uprawnień spadkobierców, jednocześnie ustala lub określa wysokość zobowiązania podatkowego, straty, nadpłaty, zwrotu podatku czy nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do odliczenia w następnych okresach rozliczeniowych.

Termin płatności zobowiązań z decyzji o zakresie odpowiedzialności spadkobierców wynosi 14 dni od dnia jej doręczenia. Przypadające na rzecz spadkodawcy nadpłaty oraz zwroty podatków, a także ich oprocentowanie są natomiast zwracane spadkobiercom proporcjonalnie do ich udziału spadkowego określonego w prawomocnym postanowieniu sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub zarejestrowanym akcie poświadczenia dziedziczenia złożonym w urzędzie skarbowym.

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.)

Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o pdof (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.)

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22.08.2005 r. w sprawie właściwości organów podatkowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 565)