W lutym 2018 r. zlikwidowałam jednoosobową działalność gospodarczą (PKPiR). Po likwidacji został mi towar, którego nie udało mi się sprzedać przed zamknięciem firmy. Sprzedałam go dopiero w grudniu 2018 r., ale już poniżej ceny zakupu. W jaki sposób sprzedaż tę powinnam rozliczyć przed urzędem skarbowym? (pytanie nr 1191440)
Na dzień likwidacji działalności gospodarczej osoba fizyczna zobowiązana jest do sporządzenia wykazu pozostałych na ten dzień składników majątku, co wynika z art. 24 ust. 3a ustawy o pdof (Dz.U. z 2018 r. poz. 1509 ze zm.).
Zasadniczo na gruncie ustawy o pdof z tytułu odpłatnego zbycia składników majątku pozostałych po likwidacji firmy u podatnika powstaje opodatkowany przychód firmowy, gdy do zbycia tych składników dochodzi przed upływem 6 lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym miała miejsce ta likwidacja (art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. a w związku z ust. 3 pkt 12 lit. a ustawy o pdof).
Podstawą opodatkowania w przypadku sprzedaży składnika firmowego majątku objętego wskazanym na wstępie wykazem jest dochód uzyskany z takiej transakcji. Dochód z odpłatnego zbycia ujętego w nim składnika podlega opodatkowaniu według takich zasad, jakie obowiązywały podatnika w momencie likwidacji tej działalności. Ustala się go w oparciu o art. 24 ust. 3b ustawy o pdof. Wyznacza go więc różnica pomiędzy przychodami z odpłatnego zbycia tych składników a wydatkami na ich nabycie, niezaliczonymi do kosztów podatkowych w jakiejkolwiek formie.
W efekcie sprzedając po likwidacji firmy towary handlowe przychód z ich sprzedaży podatnik pomniejsza o wydatki na ich nabycie. Przedsiębiorca prowadzący podatkową księgę ma bowiem obowiązek ujęcia tych składników majątku w spisie z natury sporządzonym na dzień likwidacji działalności i w ten sposób wydatki poniesione na ich nabycie wyłączył z kosztów poprzez różnice remanentowe (art. 24 ust. 2 ustawy o pdof) - przykład.
Gdy uczestniczka forum pozostałe na dzień likwidacji działalności towary handlowe sprzedała poniżej cen zakupu, poniosła z tego tytułu stratę. Stratę tę powinna uwzględnić w rocznym zeznaniu podatkowym za 2018 r. - w zależności od formy opodatkowania, jaką stosowała w działalności gospodarczej prowadzonej w okresie styczeń-luty 2018 r. - w PIT-36 lub w PIT-36L, w którym rozliczy również przychody i koszty z działalności gospodarczej za ten okres.
Przykład W lutym 2018 r. pani Alicja zlikwidowała jednoosobową działalność gospodarczą, w której korzystała z opodatkowania według skali podatkowej (księga podatkowa). W wykazie składników majątku pozostałych na dzień likwidacji ujęła m.in. towary handlowe o wartości w cenie zakupu 7.420 zł. W grudniu 2018 r. pani Alicja sprzedała te towary handlowe za 6.700 zł. Z tytułu tej transakcji nie wystąpił u niej dochód podlegający opodatkowaniu. Transakcję tę rozliczy w zeznaniu PIT-36 za 2018 r. wraz z przychodami i kosztami z działalności gospodarczej powadzonej w 2018 r. |
|