Zgodnie z aktualnymi interpretacjami Dyrektora KIS prezenty, upominki przekazywane pracownikom i ich dzieciom z okazji np. świąt, Dnia Dziecka czy okoliczności takich jak narodziny dziecka, ślub pracownika, niestanowiące formy dodatkowego wynagrodzenia, uważane są za darowiznę i w konsekwencji nie stanowią dla pracowników przychodu w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o pdof (por. interpretacja indywidualna z 23 lutego 2024 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.1141.2023.1.JK3, z 14 lutego 2024 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.39.2024.2.DJ, z 11 października 2022 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.599.2022.1.GG). We wcześniejszych interpretacjach świadczenia te były kwalifikowane jako przychód ze stosunku pracy (por. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 4 sierpnia 2021 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.407.2021.2.MG).
W związku z powyższym nasze Wydawnictwo zwróciło się do Ministerstwa Finansów z pytaniem, czy rzeczywiście otrzymanie przez pracownika np. paczki dla dziecka z okazji Dnia Dziecka, czy świąt należy rozpatrywać w kategorii darowizny?
W dniu 29 maja 2024 r. otrzymaliśmy odpowiedź, w której czytamy: "Nie można (...) wykluczyć, że określone świadczenia otrzymane od pracodawcy mogą stanowić darowiznę (która będzie opodatkowana podatkiem od spadków i darowizn, a na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT wyłączona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych) albo świadczenia, które - w związku z uwzględnieniem przesłanek wynikających z wyroku TK z 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13 - nie stanowią przychodu w rozumieniu ustawy PIT. Dlatego dla prawidłowej oceny, jakiego rodzaju świadczenie otrzymuje pracownik i (lub) członek jego rodziny, a w konsekwencji, jakie skutki podatkowe z tego wynikają, należy za każdym razem analizować charakter czynności, ich powtarzalność, ekwiwalentność. Również w danych okolicznościach istotne jest, jakie są źródła finansowania przekazywanych rzeczy, określanych jako upominki czy prezenty. Stąd każdą sprawę Dyrektor KIS rozpatruje indywidualnie.
W przypadku świadczeń w postaci drobnych upominków rzeczowych dla pracowników z okazji wskazanych w (...) zapytaniu, tj. świąt, Dnia Dziecka, czy okoliczności takich jak narodziny dziecka, ślub pracownika, które przede wszystkim nie stanowią dla pracowników dodatkowej formy gratyfikacji za wykonaną pracę, Dyrektor KIS uznaje (również w świetle powołanego orzeczenia TK), że ich otrzymanie nie skutkuje powstaniem przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń, o którym mowa w art. 12 ust. 1 w związku z art. 11 ust. 1 ustawy PIT, lecz ich przekazanie stanowi darowiznę.
Za odmienny przypadek należy uznać otrzymywanie świadczeń, które są związane z wykonywaniem obowiązków służbowych (np. zależą od zaangażowania pracowników).
Jednocześnie należy zauważyć, że interpretacja indywidualna z 4 sierpnia 2021 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.407.2021.2.MG, wskazana jako odmienna, została uchylona wyrokiem WSA z 12 maja 2022 r., sygn. akt I SA/Wr 1025/21, który został zaskarżony przez Dyrektora KIS. Na obecnym etapie sprawa jest przedmiotem postępowania sądowo-administracyjnego. (...)".
Biorąc pod uwagę cytowane stanowisko, jeśli otrzymane świadczenia, o których w nim mowa, nie skutkują powstaniem przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń (art. 12 ust. 1 w zw. z art. 11 ust. 1 ustawy o pdof), lecz ich przekazanie stanowi darowiznę, to ich wartość nie podlega wliczeniu do podstawy oskładkowania. Podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne pracowników stanowi co do zasady przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
