Facebook

Jak szukać?»

Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Składki, zasiłki, emerytury  »  Składki ZUS  »   Podstawa wymiaru składki zdrowotnej dla osób opodatkowanych na ...
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Podstawa wymiaru składki zdrowotnej dla osób opodatkowanych na zasadach ogólnych

Gazeta Podatkowa nr 96 (1971) z dnia 1.12.2022
Dorota Wyderska

Przedsiębiorcy opłacający podatek dochodowy na zasadach ogólnych, tj. według skali podatkowej lub liniowy, i ewentualnie IP Box, podstawę wymiaru składki zdrowotnej ustalają w oparciu o wysokość firmowego dochodu. Dochód ten pomniejszają o zapłacone składki na ubezpieczenia społeczne, o ile nie zaliczają ich do kosztów uzyskania przychodów. Jak jednak ustalić sumę dochodów z poprzednich miesięcy, jeśli przedsiębiorca poniósł stratę podatkową?

Ustalenie dochodu

Sposób obliczania dochodu dla celów ustalenia miesięcznej podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne przez przedsiębiorcę opodatkowanego na zasadach ogólnych (tj. według skali podatkowej lub podatkiem liniowym) i ewentualnie IP Box jest następujący:

1) dochód za pierwszy miesiąc podlegania ubezpieczeniu w roku składkowym jest ustalany jako różnica między osiągniętymi przychodami w rozumieniu ustawy o pdof a poniesionymi kosztami uzyskania tych przychodów (KUP) w rozumieniu tej ustawy,

2) dochód ustalony w taki sposób jest pomniejszany o kwotę składek na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe opłaconych w tym miesiącu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

3) dochód za kolejne miesiące ustala się jako różnicę między sumą przychodów osiągniętych od początku roku i sumą KUP poniesionych od początku roku,

4) dochód ustalony w taki sposób jest pomniejszany o sumę dochodów ustalonych za miesiące poprzedzające i o różnicę między sumą składek na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe, zapłaconych od początku roku, a sumą składek odliczonych w poprzednich miesiącach; dochód nie jest pomniejszany o składki, które zostały zaliczone do KUP,

5) przy obliczaniu dochodu stosuje się art. 24 ust. 1-2b ustawy o pdof (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) i nie uwzględnia się przychodów niepodlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym innych niż określone w art. 21 ust. 1 pkt 63a, pkt 63b, pkt 152-154 ustawy o pdof; w przypadku osób prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów dochód ustala się z uwzględnieniem art. 44 ust. 2 zdanie drugie ustawy o pdof.

Gdy przedsiębiorca opodatkowany na zasadach ogólnych poniesie stratę podatkową, to taką sytuację - dla celów ustalenia podstawy wymiaru składki zdrowotnej - należy traktować jako brak dochodu (dochód wynosi 0 zł).

Ustawowe minimum

Miesięczna podstawa wymiaru składki zdrowotnej dla przedsiębiorców opodatkowanych na zasadach ogólnych w okresie od lutego 2022 r. do stycznia 2023 r. nie może być niższa niż 3.010 zł, a składka - nie niższa niż 270,90 zł. Z tym że dla przedsiębiorcy opłacającego podatek liniowy składka zdrowotna wynosi 4,9% podstawy wymiaru, jednak nie mniej niż kwota odpowiadająca 9% minimalnego wynagrodzenia obowiązującego w pierwszym dniu roku składkowego, czyli nie może ona być niższa niż 270,90 zł (9% × 3.010 zł) - w przypadku składki obliczanej od miesięcznej podstawy jej wymiaru.

Sumowanie dochodów

Aby ustalić miesięczną podstawę wymiaru składki zdrowotnej dla przedsiębiorcy opodatkowanego na zasadach ogólnych, ustalany w tym celu dochód za kolejny miesiąc pomniejsza się m.in. o sumę dochodów z poprzednich miesięcy. W związku z wieloma wątpliwościami w tym zakresie poprosiliśmy ZUS o udzielenie wyjaśnień. Po długim okresie oczekiwania na odpowiedź w dniu 10 listopada 2022 r. ZUS wytłumaczył, że: "(...)

  • za miesiąc, za który wystąpiła strata, do sumy dochodów za miesiące poprzedzające jako dochód za ten miesiąc przyjmujemy 0 zł (...),
  • za miesiąc, w którym dochód był niższy niż kwota minimalnego wynagrodzenia, do sumy dochodów za miesiące poprzedzające jako dochód za ten miesiąc przyjmujemy faktyczny dochód (...).

Natomiast nie jest możliwa sytuacja, w której »dochód był wyższy niż kwota stanowiąca podstawę wymiaru składki zdrowotnej«. Dochód za kolejne miesiące (...) zawsze powinien uwzględniać jego pomniejszenie o sumę dochodów za miesiące poprzedzające. I tylko w tym znaczeniu można mówić, że jest to dochód stanowiący podstawę wymiaru składki zdrowotnej. Dochodu tego nie należy (...) ustalać jako prostego wyniku polegającego na odjęciu od przychodu za dany miesiąc poniesionych w tym miesiącu kosztów jego uzyskania (...)".

Według tych wyjaśnień w tabeli zaprezentowano przykładowe ustalenie podstawy wymiaru składki zdrowotnej dla przedsiębiorcy opodatkowanego według skali podatkowej.

Przykładowe ustalenie podstawy wymiaru składki zdrowotnej dla przedsiębiorcy opodatkowanego według skali podatkowej
za m-c za poprzedni m-c podstawa wymiaru składki zdrowotnej
przychód koszty dochód strata
02/22 9.000 zł 5.000 zł 4.000 zł - 4.000 zł
9.000 zł - 5.000 zł
03/22 17.000 zł 14.000 zł 3.000 zł - 3.010 zł*)
(9.000 zł + 17.000 zł) - (5.000 zł + 14.000 zł) - 4.000 zł = 3.000 zł
04/22 24.000 zł 32.000 zł - 8.000 zł 3.010 zł*)
(9.000 zł + 17.000 zł + 24.000 zł) - (5.000 zł + 14.000 zł + 32.000 zł) - (4.000 zł + 3.000 zł) = - 8.000 zł
05/22 57.000 zł 15.000 zł 42.000 zł - 34.000 zł
(9.000 zł + 17.000 zł + 24.000 zł + 57.000 zł) - (5.000 zł + 14.000 zł + 32.000 zł + 15.000 zł) - (4.000 zł + 3.000 zł + 0 zł) = 34.000 zł
06/22 10.000 zł 4.000 zł 6.000 zł - 6.000 zł
(9.000 zł + 17.000 zł + 24.000 zł + 57.000 zł + 10.000 zł) - (5.000 zł + 14.000 zł + 32.000 zł + 15.000 zł + 4.000 zł) - (4.000 zł + 3.000 zł + 0 zł + 34.000 zł) = 6.000 zł
07/22 28.000 zł 35.000 zł - 7.000 zł 3.010 zł*)
(9.000 zł + 17.000 zł + 24.000 zł + 57.000 zł + 10.000 zł + 28.000 zł) - (5.000 zł + 14.000 zł + 32.000 zł + 15.000 zł + 4.000 zł + 35.000 zł) - (4.000 zł + 3.000 zł + 0 zł + 34.000 zł + 6.000 zł) = - 7.000 zł
08/22 41.000 zł 7.000 zł 34.000 zł - 27.000 zł
(9.000 zł + 17.000 zł + 24.000 zł + 57.000 zł + 10.000 zł + 28.000 zł + 41.000 zł) - (5.000 zł + 14.000 zł + 32.000 zł + 15.000 zł + 4.000 zł + 35.000 zł + 7.000 zł) - (4.000 zł + 3.000 zł + 0 zł + 34.000 zł + 6.000 zł + 0 zł) = 27.000 zł
09/22 31.000 zł 17.000 zł 14.000 zł - 14.000 zł
(9.000 zł + 17.000 zł + 24.000 zł + 57.000 zł + 10.000 zł + 28.000 zł + 41.000 zł + 31.000 zł) - (5.000 zł + 14.000 zł + 32.000 zł + 15.000 zł + 4.000 zł + 35.000 zł + 7.000 zł + 17.000 zł) - (4.000 zł + 3.000 zł + 0 zł + 34.000 zł + 6.000 zł + 0 zł + 27.000 zł) = 14.000 zł
* Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne za marzec, kwiecień i lipiec 2022 r. została podwyższona do kwoty minimalnego wynagrodzenia.
Więcej na ten temat w zasobach płatnych:

Składki ZUS - czytaj także:

 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.