Pracownik jest wynagradzany w stałej miesięcznej wysokości (4.000 zł). W sierpniu br. przebywał przez dwa dni (16 i 31) na urlopie opiekuńczym. Jak ustalić wynagrodzenie pracownika za sierpień br.? Jak dokonać rozliczeń składkowo-podatkowych?
Zgodnie z art. 1731 § 1 i 2 K.p., urlop opiekuńczy przysługuje pracownikowi w ciągu roku kalendarzowego, w wymiarze 5 dni, w celu zapewnienia osobistej opieki lub wsparcia osobie będącej członkiem rodziny (tj. synowi, córce, ojcu, matce, małżonkowi) lub zamieszkującej w tym samym gospodarstwie domowym, która wymaga opieki lub wsparcia z poważnych względów medycznych. Za okres tego urlopu pracownik nie zachowuje prawa do wynagrodzenia. Przysługuje ono bowiem za pracę wykonaną, natomiast za czas niewykonywania pracy pracownik zachowuje prawo do wynagrodzenia tylko wówczas, gdy przepisy prawa pracy tak stanowią (art. 80 K.p.).
Za miesiąc, w którym pracownik korzystał z urlopu opiekuńczego, jego wynagrodzenie określone w stałej miesięcznej wysokości ustala się zgodnie z § 12 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 29 maja 1996 r. w sprawie sposobu ustalania wynagrodzenia w okresie niewykonywania pracy... (Dz. U. z 2017 r. poz. 927). W celu obliczenia wynagrodzenia, ustalonego w stawce miesięcznej w stałej wysokości, za przepracowaną część tego miesiąca należy:
Ustalone w ten sposób wynagrodzenie za pracę jako przychód ze stosunku pracy podlega oskładkowaniu i opodatkowaniu. Zaliczkę na podatek dochodowy pracodawca oblicza na zasadach określonych w art. 32 ustawy o pdof, czyli w wysokości 12% (lub 32%) dochodu. Za dochód uważa się uzyskane w ciągu miesiąca wynagrodzenie, po odliczeniu kosztów uzyskania w wysokości 250 zł (lub 300 zł, jeśli pracownik złożył oświadczenie o spełnieniu warunku określonego w art. 22 ust. 2 pkt 3 ustawy o pdof) oraz po odliczeniu potrąconych przez płatnika w danym miesiącu składek na ubezpieczenia społeczne. W dalszej kolejności zaliczkę pomniejsza się o kwotę zmniejszającą zaliczkę w wysokości odpowiednio 1/12, 1/24, 1/36 tej kwoty, jeśli pracownik złożył oświadczenie upoważniające pracodawcę do jej stosowania (art. 31b ust. 1 i 3 ustawy o pdof).
Zwracamy uwagę! Okres korzystania z urlopu opiekuńczego wykazuje się w raporcie ZUS RSA z kodem przerwy 131.
| Przykład |
Pracownik jest zatrudniony w podstawowej organizacji czasu pracy na pełny etat. Jego wynagrodzenie zostało określone w stałej miesięcznej wysokości 4.000 zł. W sierpniu br. (16 i 31) przebywał na urlopie opiekuńczym. Wynagrodzenie za sierpień br. wyniosło 3.636,32 zł, zgodnie z wyliczeniem: 4.000 zł : 176 godz. (wymiar czasu pracy w sierpniu br.) = 22,73 zł; 22,73 zł x 16 godz. = 363,68 zł; 4.000 zł - 363,68 zł = 3.636,32 zł.
Pracownik złożył PIT-2(9) upoważniający pracodawcę do stosowania kwoty zmniejszającej zaliczkę w wysokości 300 zł, a koszty uzyskania przychodów wynoszą 250 zł. Od dokonanej wypłaty pracodawca dokonał następujących wyliczeń:
| wyszczególnienie | wiersz | obciążenia składkowo-podatkowe |
| kwota wynagrodzenia | - 1 - | 3.636,32 zł |
| podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne: wiersz 1 | - 2 - | 3.636,32 zł |
| składki na ubezpieczenia społeczne do pobrania z wynagrodzenia: wiersz 2 x 9,76% + wiersz 2 x 1,5% + wiersz 2 x 2,45% | - 3 - | 498,53 zł |
| podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne: wiersze 1 - 3 | - 4 - | 3.137,79 zł |
| składka na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania z wynagrodzenia: wiersz 4 x 9% | - 5 - | 282,40 zł |
| podstawa obliczenia zaliczki na podatek dochodowy: wiersz 1 - 250 zł - wiersz 3, po zaokrągleniu | - 6 - | 2.888,00 zł |
| zaliczka na podatek dochodowy: wiersz 6 x 12% - 300 zł, po zaokrągleniu | - 7 - | 47,00 zł |
| kwota do wypłaty: wiersze 1 - 3 - 5 - 7 | - 8 - | 2.808,39 zł |
Płatnik składek z własnych środków opłaca część składek na ubezpieczenia społeczne, a także, przyjmując, że pracownik nie osiągnął wieku co najmniej 55 lat - kobieta i co najmniej 60 lat - mężczyzna, składki na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy i FGŚP.
Rozliczone składki ZUS pracodawca wykaże w raporcie ZUS RCA z kodem tytułu ubezpieczenia 01 10 0 0. Ponadto okres korzystania z urlopu opiekuńczego pracodawca poda w dwóch blokach raportu ZUS RSA, tj.:
| ||||||||||||
|
||||||||||||
