Facebook

Jak szukać?»

Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Składki, zasiłki, emerytury  »  Składki ZUS  »   Kontrakt menedżerski i prowadzenie własnej działalności gospodarczej
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Kontrakt menedżerski i prowadzenie własnej działalności gospodarczej

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 28 (855) z dnia 1.10.2014

Dla celów ubezpieczeniowych osoba wykonująca pracę na podstawie kontraktu menedżerskiego (menedżer) traktowana jest w ZUS jako zleceniobiorca. Z tytułu jej świadczenia menedżer podlega więc obowiązkowo ubezpieczeniom społecznym i ubezpieczeniu zdrowotnemu odpowiednio w sposób i na zasadach przewidzianych dla zleceniobiorców. Niekiedy praca na kontrakcie stanowi dla takiej osoby tytuł do dobrowolnych ubezpieczeń społecznych. Natomiast kontrakt menedżerski w połączeniu z pracą na etacie w każdym przypadku powoduje dla menedżera tytuł do obowiązkowych ubezpieczeń w ZUS na zasadach przewidzianych dla pracowników.


Kontrakt menedżerski i własna działalność

• Ubezpieczenia społeczne tylko z kontraktu

W przypadku, gdy osoba zawarła kontrakt menedżerski w ramach prowadzonej przez siebie pozarolniczej działalności i osiąga przychody wyłącznie z tytułu wykonywanego kontraktu, jedynym tytułem do obowiązkowych ubezpieczeń społecznych jest kontrakt menedżerski. Jak wynika z poradnika ZUS pt.: "Ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne osób wykonujących pracę na podstawie umów cywilnoprawnych" (str. 52) - umowa kontraktu menedżerskiego jest traktowana jako tytuł do ubezpieczeń społecznych, a nie jako umowa wykonywana w ramach działalności gospodarczej. Wymieniona osoba podlega wówczas obowiązkowo ubezpieczeniom społecznym jedynie z kontraktu. Potwierdził to też Oddział ZUS w Gdańsku w interpretacji indywidualnej z 13 sierpnia 2014 r., znak: DI/100000/43/961/2014, w której czytamy:

"(…) W sytuacji, gdy osoba świadcząca usługi na podstawie kontraktu menedżerskiego w ramach działalności gospodarczej uzyskuje przychody z działalności wykonywanej osobiście, to umowa kontraktu menedżerskiego jest tytułem do ubezpieczeń społecznych, a nie jest umową wykonywaną w ramach działalności gospodarczej. Taka sytuacja ma miejsce w przypadku, gdy jedynym przedmiotem działalności jest świadczenie usług tego typu na rzecz innego podmiotu, przy czym prowadzący działalność nie uzyskuje jakichkolwiek innych przychodów poza tymi wynikającymi z kontraktów menedżerskich. (…)"


• Zbieg tytułów do ubezpieczeń społecznych

Jeżeli natomiast w ramach prowadzonej działalności gospodarczej menedżer (oprócz przychodów z kontraktu) osiąga jeszcze inne przychody opodatkowane jak z prowadzonej działalności gospodarczej (np. świadczy usługi doradcze, zarządzania), wówczas mamy do czynienia z tzw. zbiegiem tytułów do ubezpieczeń, tzn.:

  • prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej oraz
     
  • wykonywanie umowy menedżerskiej.

W takiej sytuacji rozstrzygającym jest art. 9 ust. 2 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych. Stosownie do uregulowań w nim zawartych - osoba spełniająca warunki do objęcia obowiązkowo ubezpieczeniami emerytalnym i rentowymi z kilku tytułów (pracy na kontrakcie i prowadzenia pozarolniczej działalności) jest objęta tymi ubezpieczeniami obowiązkowo z tego tytułu, który powstał najwcześniej. Osoba taka może dobrowolnie, na swój wniosek, być objęta ubezpieczeniami społecznymi także z drugiego tytułu, np. jeśli podlega tym ubezpieczeniom obowiązkowo z działalności gospodarczej, to z pracy na kontrakcie będzie im podlegać dobrowolnie. Ponadto menedżer może zmienić tytuł do obowiązkowych ubezpieczeń. Wtedy nie będzie opłacał tych składek obowiązkowo z działalności, tylko obligatoryjnie będzie je płacił z tytułu pracy na kontrakcie. Przy czym zmiana tytułu do obowiązkowych ubezpieczeń społecznych możliwa jest tylko wtedy, gdy oskładkowane wynagrodzenie menedżera (uzyskiwane z kontraktu) jest równe lub wyższe niż obowiązująca go najniższa podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne z działalności (patrz tabela). Mowa tu o:

  • 60% prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego przyjętego do ustalenia kwoty ograniczenia rocznej podstawy wymiaru składek emerytalnych i rentowych lub
     
  • 30% kwoty minimalnego wynagrodzenia (gdy przedsiębiorca korzysta z ulgi w opłacie tych składek na podstawie art. 18a ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych) dla osób rozpoczynających działalność gospodarczą.

Takie uregulowanie wynika z art. 9 ust. 2a ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.

Jeżeli zatem oskładkowany przychód menedżera osiągnięty z kontraktu będzie niższy niż obowiązujące go minimum z racji działalności, wówczas obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym będzie on podlegał z działalności gospodarczej. Wtedy kontrakt menedżerski stanowić będzie dla niego tytuł wyłącznie do dobrowolnych ubezpieczeń emerytalnego i rentowych. Jeśli do nich przystąpi, to pamiętać powinien, iż obowiązkowe będzie dla niego wtedy ubezpieczenie wypadkowe.


• Składka zdrowotna (kiedy jedna, a kiedy dwie?)

Obowiązkowi ubezpieczenia zdrowotnego podlegają zarówno osoby prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą, jak i osoby wykonujące pracę na podstawie umowy cywilnoprawnej (tu: umowy menedżerskiej). W przypadku, gdy ubezpieczony uzyskuje przychody z więcej niż jednego tytułu do objęcia obowiązkiem ubezpieczenia zdrowotnego (jako przedsiębiorca i menedżer), to składkę na to ubezpieczenie opłaca z każdego z tych tytułów odrębnie. Jest ona więc wtedy obowiązkowa zarówno z działalności gospodarczej, jak i z kontraktu menedżerskiego. Wynika to z art. 82 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, Dz. U. z 2008 r. nr 164, poz. 1027 ze zm.

Jeżeli jednak kontrakt menedżerski stanowi dla menedżera jedyny tytuł do obowiązkowego ubezpieczenia zdrowotnego, to opłaca on składkę zdrowotną jedynie z umowy menedżerskiej. Tym samym nie jest ona w takim przypadku należna z działalności. Ma to miejsce wtedy, gdy menedżer zawiera kontrakt w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności, lecz przychody osiąga wyłącznie z tytułu kontraktu.


WAŻNE:
Najniższa podstawa wymiaru składek ubezpieczeniowych dla przedsiębiorców w 2014 r. wynosi:

  • 2.247,60 zł - gdy składki na ubezpieczenia społeczne opłacane są na ogólnych zasadach,
     
  • 504 zł - gdy składki na ubezpieczenia społeczne opłacane są od preferencyjnej podstawy,
     
  • 3.004,48 zł - dla składki na ubezpieczenie zdrowotne.


Praca na etacie w połączeniu z kontraktem

Możliwa jest też sytuacja, w której z osobą prowadzącą działalność gospodarczą równocześnie zatrudnioną na etacie, pracodawca dodatkowo zawrze umowę menedżerską (np. na świadczenie usług doradczych). W takiej sytuacji, z tytułu umowy kontraktu menedżerskiego osoba taka będzie podlegała obowiązkowym ubezpieczeniom na zasadach właściwych dla pracowników. Obowiązkowe będą więc dla niej ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe oraz ubezpieczenie zdrowotne. Jest tak dlatego, że dla celów ubezpieczeniowych za pracownika uważa się nie tylko osobę zatrudnioną na podstawie umowy o pracę. Pracownikiem jest także osoba świadcząca usługi na podstawie umowy cywilnoprawnej, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące zlecenia, o ile umowę taką zawarła z pracodawcą, z którym pozostaje w stosunku pracy bądź w ramach takiej umowy wykonuje pracę na rzecz pracodawcy, z którym pozostaje w stosunku pracy.

Zapamiętaj! Kontrakt menedżerski, o charakterze umowy zlecenia, zawarty z własnym pracownikiem, traktowany jest w ZUS jak umowa o pracę.

Prowadzona w tym przypadku działalność gospodarcza stanowić będzie dla menedżera tytuł do dobrowolnych ubezpieczeń emerytalnego i rentowych. Będzie tak wtedy, gdy uzyskane przez niego łącznie oskładkowane wynagrodzenie z etatu i kontraktu wyniesie w przeliczeniu na okres miesiąca co najmniej tyle, ile wynosi kwota minimalnego wynagrodzenia. W tej sytuacji, z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, obowiązkowa będzie składka zdrowotna.

"(…) Skoro według ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z działalności wykonywanej osobiście nie stanowią przychodów z działalności gospodarczej, to wykonywanie umowy (kontraktu menedżerskiego - przyp. red.) (...) powoduje powstanie przychodu z działalności wykonywanej osobiście w rozumieniu powołanej ustawy (o PDOF - przyp. red.) i nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej. Tym samym umowa kontraktu menedżerskiego jest traktowana jako odrębny tytuł do objęcia obowiązkiem ubezpieczeń społecznych, a nie jako umowa wykonywana w ramach działalności gospodarczej. (…)

Natomiast w sytuacji, gdy w ramach posiadanego wpisu do ewidencji działalności gospodarczej dana osoba osiąga przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej (w rozumieniu przepisów podatkowych) i równocześnie osiąga przychody na podstawie kontraktu menedżerskiego (przychody z działalności wykonywanej osobiście), następuje zbieg tytułów do ubezpieczeń społecznych pozwalający po spełnieniu określonych ustawowo warunków wybrać tytuł do objęcia obowiązkiem ubezpieczeń społecznych. (…)"

(interpretacja Oddziału ZUS w Lublinie z 14 lutego 2013 r., znak: WPI/200000/451/84/2013)

"(…) Osoba zarządzająca z tytułu wykonywania kontraktu menedżerskiego (…) w okresie od dnia oznaczonego w umowie jako dzień rozpoczęcia wykonywania zarządu do dnia jej rozwiązania lub wygaśnięcia, podlega obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym oraz ubezpieczeniu wypadkowemu. Ubezpieczenie chorobowe jest dla tej osoby dobrowolne (…)."

(interpretacja Oddziału ZUS w Gdańsku z 6 sierpnia 2014 r., znak: DI/100000/43/821/2014)

Więcej na ten temat w zasobach płatnych:

Składki ZUS - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.