Członek rady nadzorczej za udział w posiedzeniu rady uzyskuje wynagrodzenie w wysokości 600 zł. W marcu br. otrzymał tylko zwrot należności z tytułu odbytej podróży w wysokości określonej rozporządzeniem w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (420 zł). Kwota zwrotu jest w całości zwolniona od podatku dochodowego. Czy należy uwzględnić ją w podstawie wymiaru składki zdrowotnej?
Tak. Obowiązkowi ubezpieczenia zdrowotnego podlegają członkowie rady nadzorczej posiadający miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 66 ust. 1 pkt 35 ustawy zdrowotnej). Podstawę wymiaru składki na to ubezpieczenie stanowi kwota przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, otrzymywanego z tytułu pełnionej funkcji (art. 81 ust. 8 pkt 12 ustawy zdrowotnej).
Przychody członka rady nadzorczej z tytułu pełnienia tej funkcji kwalifikowane są do przychodów z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 7 ustawy o pdof). Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o pdof, przychodem tym są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W świetle powyższego, przychodem członka rady nadzorczej, w rozumieniu ww. przepisów, jest też zwrot należności z tytułu podróży.
Przepisy ustawy zdrowotnej nie zawierają regulacji, na mocy której zwrot należności za czas podróży byłby zwolniony z podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne.
Ważne: Dla ustalenia podstawy wymiaru składki zdrowotnej członka rady nadzorczej nie ma znaczenia, że zwrot należności z tytułu podróży jest zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o pdof. |
Co prawda przepis art. 83 ust. 2 ustawy zdrowotnej stanowi, że w przypadku nieobliczania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych przez płatnika, od przychodów stanowiących podstawę wymiaru składki, zgodnie z przepisami ustawy o pdof, składkę obliczoną za poszczególne miesiące obniża się do wysokości 0 zł, to jednak zgodnie z wyjaśnieniem ZUS i Ministerstwa Zdrowia, nie ma on zastosowania do członków rady nadzorczej. Jak wyjaśnił ZUS mając na uwadze to, że art. 83 ust. 1 ustawy zdrowotnej swym zakresem podmiotowym obejmuje wyłącznie płatników, o których mowa w art. 85 ust. 1-13 tej ustawy, należałoby uznać, że art. 83 ust. 2 ustawy zdrowotnej nie może mieć zastosowania do płatników za członków rad nadzorczych, gdyż do nich odnosi się art. 85 ust. 16. Stanowisko to potwierdziło Ministerstwo Zdrowia.
Przypominamy, że płatnik od przychodów członka rady nadzorczej podlegających opodatkowaniu pobiera zaliczkę na podatek dochodowy, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o pdof, czyli stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 ustawy o pdof (aktualnie 111,25 zł) najniższą stawkę podatkową określoną w skali (18%). Obliczoną zaliczkę zmniejsza się o składkę na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości nieprzekraczającej 7,75% podstawy wymiaru tej składki. Przy czym odliczeniu nie podlega składka zdrowotna, której podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy o pdof oraz składka, której podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku (art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy o pdof).
Przykład |
W marcu 2013 r. członek rady nadzorczej uzyskał wynagrodzenie za udział w posiedzeniu rady w kwocie 600 zł. Ponadto spółka z o.o. zwróciła mu należności z tytułu podróży w wysokości 420 zł (ustalonej zgodnie z przepisami rozporządzenia w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej). Kwota zwrotu należności z tytułu podróży zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o pdof jest zwolniona z opodatkowania, natomiast podlega wliczeniu do podstawy wymiaru składki zdrowotnej.
Spółka od uzyskanego przez członka rady nadzorczej przychodu pobrała:
- | składkę na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości | |
600 zł + 420 zł = 1.020 zł; 1.020 zł x 9% | 91,80 zł, | |
z tego od zaliczki na podatek dochodowy odliczyła | ||
600 zł x 7,75% = 46,50 zł, | ||
- | zaliczkę na podatek dochodowy | 42,00 zł, |
600 zł - 111,25 zł = 488,75 zł, po zaokrągleniu 489 zł, | ||
489 zł x 18% = 88,02 zł, | ||
88,02 zł - 46,50 zł = 41,52 zł, po zaokrągleniu 42 zł. |
Gdyby w marcu br. członek rady nadzorczej otrzymał tylko zwrot należności z tytułu podróży, to podstawę wymiaru składki zdrowotnej stanowiłaby kwota 420 zł, a składka zdrowotna wyniosłaby 37,80 zł (420 zł x 9%).
|