Z pracownikiem zawarliśmy dwie równoległe umowy o pracę odpowiednio na cały etat i 1/4 etatu. Czy pracownika zgłosić do ubezpieczeń z obydwu umów? Jak rozliczyć składki w raporcie ZUS RCA oraz w jaki sposób ustalić zaliczkę na podatek dochodowy?
Na wstępie wyjaśniamy, że zawarcie z własnym pracownikiem drugiej umowy o pracę jest możliwe tylko wyjątkowo, gdy chodzi o rodzaj pracy wyraźnie różniący się od pracy wykonywanej w ramach pierwszego stosunku pracy (por. wyrok SN z dnia 14 lutego 2002 r., sygn. akt I PKN 876/00, OSNP 2004/4/60). Gdy te przesłanki nie są spełnione, to mamy do czynienia z jednym stosunkiem pracy. Ponadto druga umowa o pracę z tym samym pracownikiem nie może kolidować z jego normalnym czasem pracy (por. wyrok SN z dnia 8 stycznia 1981 r., sygn. akt II URN 186/80, OSNP 1981/5/22). Zatem nie może naruszać okresów odpoczynku, a także zmierzać do obejścia przepisów o wynagrodzeniu za godziny nadliczbowe.
Pracownik zatrudniony na podstawie więcej niż jednej umowy o pracę z każdej umowy obowiązkowo podlega ubezpieczeniom społecznym wszystkich ryzyk i ubezpieczeniu zdrowotnemu (art. 9 ust. 1 ustawy o sus i art. 66 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy zdrowotnej).
Jeżeli pracodawca jednocześnie zatrudnia pracownika na podstawie dwóch umów o pracę, przekazuje do ZUS jedno zgłoszenie ZUS ZUA z pracowniczym kodem tytułu ubezpieczenia, tj. 01 10 X X. Zgłoszenie do ubezpieczeń powinno zostać przekazane do ZUS w terminie 7 dni od daty powstania obowiązku ubezpieczeń, czyli od dnia nawiązania stosunku pracy.
W sytuacji gdy pracownik w danym miesiącu uzyska wynagrodzenie z dwóch umów o pracę, to jego rozliczenia pracodawca dokonuje w jednym bloku raportu ZUS RCA sporządzonym za miesiąc, w którym dokona wypłat. Przy czym w raporcie tym jako wymiar czasu pracy podaje zsumowany wymiar etatów z obydwu umów. Również zaliczkę na podatek dochodowy pracodawca pobiera od dochodu pracownika uzyskanego z dwóch umów o pracę w wysokości 18% (lub odpowiednio 32%). Podstawą ustalenia zaliczki na podatek dochodowy są uzyskane przez pracownika przychody z obydwu umów o pracę oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez pracodawcę, po odliczeniu:
| Ważne: Ewentualnego ograniczenia kosztów uzyskania przychodów w związku z uzyskiwaniem przychodów równocześnie z dwóch stosunków pracy dokonuje pracownik samodzielnie w zeznaniu rocznym. |
Następnie wyliczoną zaliczkę pracodawca pomniejsza o 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, która w 2012 r. wynosi 46,33 zł (pod warunkiem, że posiada oświadczenie pracownika - na formularzu PIT-2 - uprawniające go do pomniejszania zaliczki). W dalszej kolejności zmniejsza zaliczkę o pobraną w danym miesiącu składkę zdrowotną, z tym że w wysokości nieprzekraczającej 7,75% podstawy wymiaru.
| Przykład |
Pracownik jest zatrudniony na podstawie dwóch różnych rodzajowo umów o pracę (w wymiarze 1 etatu i 1/2 etatu). W marcu 2012 r. uzyskał wynagrodzenie z pierwszej umowy w wysokości 3.500 zł, a z drugiej umowy w kwocie 1.000 zł. Pracownik złożył oświadczenie upoważniające pracodawcę do pomniejszania zaliczki na podatek dochodowy o kwotę 46,33 zł. Koszty uzyskania przychodów od każdej umowy wynoszą 111,25 zł.
Od uzyskanych wynagrodzeń pracodawca rozliczył:
|
Wyszczególnienie |
Poz. |
Wysokość |
|
wynagrodzenie z obydwu umów o pracę (3.500 zł + 1.000 zł) |
- 1 - |
4.500,00 zł |
|
podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne (poz. 1) |
- 2 - |
4.500,00 zł |
|
składki na ubezpieczenia społeczne do pobrania ze środków pracownika (poz. 2 x 9,76% + poz. 2 x 1,5% + poz. 2 x 2,45%) |
- 3 - |
616,95 zł |
|
podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne (poz. 1 - 3) |
- 4 - |
3.883,05 zł |
|
składka na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania z wynagrodzenia pracownika (poz. 4 x 9%) |
- 5 - |
349,47 zł |
|
składka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od podatku (poz. 4 x 7,75%) |
- 6 - |
300,94 zł |
|
koszty uzyskania przychodu (111,25 zł x 2) |
- 7 - |
222,50 zł |
|
podstawa opodatkowania (poz. 1 - 7 - 3) |
- 8 - |
3.661,00 zł |
|
zaliczka przed pomniejszeniem o składkę zdrowotną (poz. 8 x 18%) - 46,33 zł |
- 9 - |
612,65 zł |
|
zaliczka po pomniejszeniu o składkę zdrowotną (poz. 9 - 6) |
- 10 - |
312,00 zł |
|
kwota wypłaty (1 - 3 - 5 - 10) |
|
3.221,58 zł |
Pracodawca z własnych środków opłaca część składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz całą składkę na ubezpieczenie wypadkowe, a ponadto zakładając, że pracownik nie osiągnął wieku wynoszącego odpowiednio co najmniej 55 lat - kobieta i co najmniej 60 lat - mężczyzna opłaca składki na Fundusz Pracy i FGŚP.
Zwracamy uwagę! Jeżeli jedna z umów zostanie rozwiązana, a druga w dalszym ciągu będzie wykonywana, to pracodawca po zakończeniu jednej z umów nie składa za pracownika zgłoszenia wyrejestrowania z ubezpieczeń. Jedynie w raporcie rozliczeniowym ZUS RCA składanym za kolejny miesiąc podaje odpowiednio obniżony wymiar czasu pracy. Zgłoszenie wyrejestrowania z ubezpieczeń na formularzu ZUS ZWUA pracodawca złoży dopiero po zakończeniu drugiej umowy o pracę.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
