W 2019 r. dokonaliśmy odpisów aktualizujących wartość należności z tytułu dochodów budżetowych, które najprawdopodobniej nie zostaną zapłacone. W której pozycji rachunku zysków i strat wykazać takie odpisy?
W myśl § 10 rozporządzenia w sprawie rachunkowości budżetowej, wartość należności aktualizuje się zgodnie z ustawą o rachunkowości. Przy czym odpisy aktualizujące wartość należności dotyczących rozchodów budżetu: państwa, środków europejskich i jednostek samorządu terytorialnego zalicza się do wyników na pozostałych operacjach niekasowych. Natomiast odpisy aktualizujące wartość należności dotyczących funduszy tworzonych na podstawie odrębnych ustaw obciążają fundusze. Odpisy aktualizujące wartość należności są dokonywane nie później niż na dzień bilansowy.
Jak zaś wynika z art. 35b ust. 1 ustawy o rachunkowości, wartość należności aktualizuje się uwzględniając stopień prawdopodobieństwa ich zapłaty poprzez dokonanie odpisu aktualizującego. W odniesieniu do należności kwestionowanych przez dłużników oraz z których zapłatą dłużnik zalega, odpis aktualizujący tworzy się do wysokości niepokrytej gwarancją lub innym zabezpieczeniem należności. W przypadku należności przeterminowanych lub nieprzeterminowanych o znacznym stopniu prawdopodobieństwa nieściągalności, odpis aktualizujący tworzy się w wysokości wiarygodnie oszacowanej kwoty odpisu, w tym także ogólnego, na nieściągalne należności.
Zgodnie z art. 35b ust. 2 ww. ustawy, odpisy aktualizujące wartość należności zalicza się odpowiednio do pozostałych kosztów operacyjnych lub do kosztów finansowych - zależnie od rodzaju należności, której dotyczy odpis aktualizacji. Oznacza to, że odpisy aktualizujące należności budżetowe należy ewidencjonować na koncie 761 "Pozostałe koszty operacyjne", a odpisy aktualizujące dotyczące przypisanych odsetek od należności budżetowych - na koncie 751 "Koszty finansowe". Jest to zgodne z opisem kont 761 i 751, zamieszczonym w załączniku nr 3 do rozporządzenia w sprawie rachunkowości budżetowej, w myśl którego na stronie Wn konta 761 ujmuje się m.in. odpisy aktualizujące należności, a na stronie Wn konta 751 - odpisy aktualizujące wartość należności z tytułu operacji finansowych. Drugostronnie ewidencja powyższych odpisów prowadzona jest na koncie 290 "Odpisy aktualizujące należności". Ich utworzenie (zwiększenie wartości) ujmuje się na stronie Ma konta 290, a zmniejszenie - na stronie Wn tego konta.
 |
Na temat rachunkowości jednostek budżetowych można przeczytać w Serwisie Budżetowym na www.serwisbudzetowy.gofin.pl |
|
Ewidencja księgowa odpisów aktualizujących wartość należności
|
| Kwotę odpisu aktualizującego przypadającą na należność główną, ujętą w księgach rachunkowych jednostki budżetowej na koncie pozostałych kosztów operacyjnych, prezentuje się w rachunku zysków i strat, sporządzanym według załącznika nr 10 do rozporządzenia w sprawie rachunkowości budżetowej, w pozycji E.II - jako pozostałe koszty operacyjne. Z kolei ewentualny odpis aktualizujący dotyczący przypisanych odsetek od należności budżetowych, ujęty w księgach na koncie kosztów finansowych, wykazuje się w tym sprawozdaniu w pozycji H.II - jako inne koszty finansowe. |
| ||||||||||||
|
||||||||||||
