Na jakich kontach w księgach urzędu gminy ujmuje się wygaśnięcie zaległości podatkowej w wyniku przedawnienia?
| Termin przedawnienia zobowiązania podatkowego |
Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Tak wynika z regulacji art. 70 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900 ze zm.). Co istotne, przedawnienie zobowiązania podatkowego następuje z mocy prawa bez konieczności wydawania w tym zakresie odrębnej decyzji.
Przedawnienie oznacza, że po upływie określonego okresu zobowiązanie podatkowe wygasa (por. art. 59 § 1 pkt 9 Ordynacji podatkowej). Organ podatkowy nie ma prawa dochodzić wykonania nieuiszczonej daniny. Jest jednak wiele czynników, które powodują nierozpoczęcie, zawieszenie lub przerwanie, a przez to wydłużenie biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Przesłanki zawieszenia i przerwania biegu terminu przedawnienia określają przepisy art. 70 § 2-7 Ordynacji podatkowej. Bieg terminu przedawnienia nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu w przypadku wydania decyzji o odroczeniu terminu płatności podatku lub zaległości podatkowej albo rozłożeniu na raty zapłaty podatku lub zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę (art. 70 § 2 ww. ustawy). Bieg terminu przedawnienia przerywa natomiast m.in. ogłoszenie upadłości. Termin biegnie wówczas na nowo od dnia następującego po dniu uprawomocnienia się postanowienia sądu o ukończeniu lub umorzeniu postępowania upadłościowego (art. 70 § 3 ww. ustawy). Inną przesłanką przerwania biegu terminu przedawnienia jest zastosowanie środka egzekucyjnego, o którym podatnik został zawiadomiony. Termin przedawnienia biegnie na nowo od dnia następującego po dniu, w którym zastosowano środek egzekucyjny (art. 70 § 4 ww. ustawy). Nie ulegają przedawnieniu zobowiązania podatkowe zabezpieczone hipoteką lub zastawem skarbowym, jednakże po upływie terminu przedawnienia zobowiązania te mogą być egzekwowane tylko z przedmiotu hipoteki lub zastawu (art. 70 § 8 ww. ustawy).
| Ewidencja księgowa wygaśnięcia zaległości podatkowej w wyniku przedawnienia |
Przedawnienie zobowiązania podatkowego powoduje automatycznie jego wygaśnięcie, zatem jednostka (tutaj urząd gminy) nie powinna wykazywać tego typu pozycji na koncie podatnika, lecz dokonać stosownych operacji w celu odpisania przedawnionego zobowiązania.
Wygaśnięcie zaległości podatkowej w wyniku przedawnienia ewidencjonowane jest w księgach urzędu gminy, zapisem:
|
W myśl bowiem § 17 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 października 2010 r. w sprawie zasad rachunkowości oraz planów kont dla organów podatkowych jednostek samorządu terytorialnego (Dz. U. nr 208, poz. 1375), odpisy należności z tytułu dochodów budżetowych księguje się na stronie Ma konta 221 w korespondencji ze stroną Wn konta 720.
Warto przy tym podkreślić, iż - stosownie do § 4 ust. 2 pkt 8 ww. rozporządzenia - do udokumentowania wygaśnięcia zobowiązania podatkowego w przypadku przedawnienia służą dokumenty informujące o przedawnieniu.
Przykład
I. Założenia:
W księgach urzędu gminy na koncie podatnika widnieje zaległość podatkowa z tytułu podatku od środków transportowych za 2013 r. w wysokości: 1.850 zł. Nie wystąpiły przesłanki zawieszenia lub przerwania biegu terminu przedawnienia, w związku z czym zobowiązanie to przedawniło się z dniem 31 grudnia 2018 r. W księgach 2019 r. dokonano odpisania przedawnionego zobowiązania podatkowego.
II. Dekretacja:
| Opis operacji | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. PK - odpisanie przedawnionej zaległości podatkowej z tytułu podatku od środków transportowych za 2013 r. (w księgach 2019 r.) | 1.850 zł | 720 | 221 |
III. Księgowania:
| ||||||||||||
|
||||||||||||
