Jesteśmy samorządową jednostką organizacyjną (zakładem budżetowym). W styczniu 2018 r. złożyliśmy korektę CIT-8 za 2016 r. Z tego tytułu urząd skarbowy zwrócił nam w kwietniu 2018 r. kwotę nadpłaconego podatku dochodowego od osób prawnych. Jak zaksięgować ten zwrot?
Do ewidencji podatku dochodowego od osób prawnych w księgach samorządowego zakładu budżetowego służy konto 870 "Podatki i obowiązkowe rozliczenia z budżetem obciążające wynik finansowy". Zgodnie z wytycznymi wynikającymi z załącznika nr 3 do rozporządzenia w sprawie rachunkowości budżetowej, konto to służy do ewidencji obowiązkowych zmniejszeń wyniku finansowego z tytułu podatku dochodowego oraz nadwyżki dochodów jednostek budżetowych prowadzących działalność oświatową. Na stronie Wn konta 870 ujmuje się zarachowane zmniejszenia wyniku, w korespondencji z kontem 225 "Rozrachunki z budżetami". Ewidencję szczegółową do konta 870 prowadzi się według poszczególnych rozliczeń z budżetem. W końcu roku budżetowego saldo konta 870 podlega przeniesieniu na stronę Wn konta 860 "Wynik finansowy" (kwota podatku dochodowego należnego za dany rok, ujęta na koncie 870, powinna odpowiadać kwocie wynikającej z rocznego zeznania podatkowego).
|
Ewidencja podatku dochodowego od osób prawnych
|
Jak wynika z pytania w styczniu 2018 r. samorządowy zakład budżetowy złożył korektę CIT-8 za 2016 r. W wyniku tej korekty powstała nadwyżka wpłaconego podatku dochodowego (nadpłata), którą urząd skarbowy zwrócił na konto zakładu. Korektę zawyżonego podatku dochodowego za poprzednie lata można wprowadzić do ksiąg rachunkowych roku, w którym wykryto błąd i skorygowano zeznanie (tutaj: do ksiąg 2018 r.).
|
Ewidencja korekty podatku dochodowego i zwrotu nadpłaty podatku
|
Kwota nadwyżki podatku dochodowego od osób prawnych za lata ubiegłe (tutaj: za 2016 r.) wpłynie na wynik finansowy roku, w którym zakład złożył korektę zeznania podatkowego (tutaj: na wynik finansowy 2018 r.).
Przykład
I. Założenia:
II. Dekretacja:
| Opis operacji | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. PK - korekta podatku dochodowego od osób prawnych za 2016 r. (na podstawie złożonej korekty zeznania) | 9 zł | 225 | 870 |
| 2. WB - wpływ nadpłaconej kwoty podatku na rachunek bieżący zakładu | 9 zł | 131 | 225 |
III. Księgowania:
W jakim paragrafie klasyfikacji budżetowej należy ująć zwrot nadpłaconego w poprzednich latach podatku dochodowego od osób prawnych? Czy odpowiedni będzie paragraf 097?
Przepisy art. 39 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2017 r. poz. 2077 ze zm.) zobowiązują jednostki sektora finansów publicznych, a zatem i samorządowe zakłady budżetowe, do klasyfikowania dochodów i wydatków publicznych według działów i rozdziałów - określających rodzaj działalności oraz paragrafów - określających rodzaj dochodu lub wydatku. Szczegółowe zasady ww. klasyfikacji określone zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz. U. z 2014 r. poz. 1053 ze zm.).
| Zwrot nadpłaconego w poprzednich latach podatku dochodowego od osób prawnych wskazane jest - naszym zdaniem - ująć w paragrafie 094 "Wpływy z rozliczeń/zwrotów z lat ubiegłych", a nie w paragrafie 097 "Wpływy z różnych dochodów". |
Przypomnijmy, iż z dniem 1 stycznia 2017 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 22 grudnia 2016 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz. U. poz. 2294). Zmiany wprowadzone tym rozporządzeniem dotyczyły m.in. wyodrębnienia z paragrafu 097 "Wpływy z różnych dochodów" nowych paragrafów dochodów, tzn. paragrafów:
Powyższego wyodrębnienia dokonano w związku z zastrzeżeniami Najwyższej Izby Kontroli dotyczącymi zbyt dużych kwot dochodów ujmowanych w paragrafie 097 i niedostatecznie precyzyjnej informacji w zakresie źródeł dochodów budżetu państwa, co stanowi ograniczenie przejrzystości finansów publicznych.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
