Podstawą opodatkowania w zakresie PCC jest wartość rzeczy lub prawa majątkowego, a nie ich cena. Operat sporządzony na potrzeby innego postępowania może być przydatny do określenia wartości dla PCC, jeśli określa ją na moment zawarcia umowy.
O CO PYTAŁ PODATNIK?
Wnioskodawca w drodze przetargu przeprowadzonego przez syndyka w toku postępowania upadłościowego osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej nabył składnik masy upadłości, tj. udział w wysokości 1/2 w lokalu mieszkalnym upadłego. Z lokalem związany jest udział w nieruchomości wspólnej. Z uwagi na fakt, że przed ogłoszeniem upadłości w stosunku do nieruchomości, w której udział wchodzi do masy upadłości, toczyło się postępowanie o zniesienie współwłasności, w którym biegły sądowy dokonał oszacowania wartości nieruchomości lokalowej na kwotę 218.000 zł, syndyk w celu ograniczenia kosztów nie zlecał kolejnego oszacowania wartości nieruchomości. Na potrzeby przetargu i oszacowania wartości udziału w nieruchomości syndyk przyjął, iż jego wartość stanowi połowę wartości oszacowanej dla całego lokalu w postępowaniu podziałowym, tj. 109.000 zł. Następnie syndyk przyjął, iż cena wywoławcza stanowi odpowiedni procent wartości oszacowania nieruchomości (80% na pierwszym przetargu). Z uwagi na fakt, że nie było nabywców licytacyjnych, na kolejnych przetargach cena ta była kolejno obniżana.
Wnioskodawca nabył opisany udział w nieruchomości lokalowej na piątym przetargu za kwotę 22.000 zł. Następnie doszło do zawarcia umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego, na mocy której syndyk zbył na rzecz nabywcy licytacyjnego udział w nieruchomości lokalowej, wraz z udziałem w nieruchomości gruntowej i częściach wspólnych budynku.
Notariusz sporządzając umowę sprzedaży pobrał od nabywcy tytułem PCC kwotę 2.180 zł, tj. 2% od kwoty 109.000 zł stanowiącej wartość udziału w nieruchomości przyjętą przez syndyka na potrzeby oszacowania jej wartości. W związku z tym wnioskodawca wystąpił o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podstawy ustalenia zobowiązania w PCC. Jego zdaniem podstawą do ustalenia wysokości podatku powinna być cena wylicytowana przez niego w przetargu, a zatem zobowiązanie podatkowe powinno wynosić 440 zł, a nie 2.180 zł. Wnioskodawca wskazał m.in., iż brak było popytu na tę nieruchomość, co oznacza, że nieruchomość ta nie była warta kwoty ustalonej w drodze oszacowania.
ZDANIEM DYREKTORA KIS:
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe. Wskazał, że transakcja polegająca na nabyciu udziału w nieruchomości od syndyka w toku postępowania upadłościowego podlega opodatkowaniu na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Jednak podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, a nie jego cena. Wartość na potrzeby PCC określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów. Ustawa o PCC nie neguje uprawnienia stron do kreowania warunków zawarcia umowy, jednak organ podatkowy może wezwać podatnika do zmiany wartości przedmiotu umowy na potrzeby PCC, jeżeli wartość przyjęta przez strony w umowie znacznie odbiega od ceny rynkowej.
Wartość udziału w nieruchomości określonej we wniosku powinna być ustalona na dzień zawarcia umowy sprzedaży, jest to bowiem moment powstania obowiązku podatkowego.
(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 lutego 2019 r., nr 0111-KDIB2-2.4014.293.2018.1.MZA)
| ||||||||||||
|
||||||||||||
