Facebook

Jak szukać?»

Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  Inne podatki i opłaty  »   Nieodpłatne wydanie napojów a obowiązek zapłaty opłaty cukrowej
POLECAMY
A A A  poleć artykuł   drukuj artykuł

Nieodpłatne wydanie napojów a obowiązek zapłaty opłaty cukrowej

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 23 (1102) z dnia 10.08.2021
Nieodpłatne wydanie napojów objętych tzw. opłatą cukrową nie powoduje obowiązku jej uiszczenia, gdy ich wydanie nie jest zależne od jakiegokolwiek zachowania kontrahenta. Natomiast obowiązek zapłaty ww. opłaty powstanie, jeśli wydanie napojów jest uzależnione od określonego działania/zachowania kontrahenta.

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 czerwca 2021 r., nr 0111-KDSB1-1.4019.125.2021.2.MF)

Stan faktyczny

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmował się sprzedażą różnego rodzaju produktów spożywczych, w tym m.in. napojów słodzonych na rzecz podmiotów prowadzących sprzedaż detaliczną i hurtową. W celu budowania świadomości marki wśród konsumentów, poprzez zwiększenie rozpoznawalności oferowanych napojów oraz umocnienie pozycji na rynku i zwiększenie wolumenu sprzedaży, Wnioskodawca prowadził działania promocyjno-reklamowe. Stosował w tym celu dwa warianty. Pierwszy z nich polegał na nieodpłatnym przekazaniu ww. napojów kontrahentom, przy czym było to uzależnione od spełnienia określonych warunków (np. osiągnięcie wymaganego poziomu obrotów sprzedaży napojów lub zakup określonej ilości napojów w ramach akcji typu "kup 10 dostaniesz 1 gratis"). Drugi wariant (tzw. wolne wydania) polegał na nieodpłatnym wydaniu napojów zgodnie z postanowieniami umów zawartych z kontrahentami (np. nieodpłatne wydanie 1.000 sztuk napojów/próbek napojów w każdym roku obowiązywania umowy lub wydanie określonej ilości napojów z przeznaczeniem do promowania marki, według uznania kontrahenta).

Ponadto Wnioskodawca przekazywał nieodpłatnie napoje swoim pracownikom oraz dokonywał ich darowizn na cele dobroczynne (wydawał napoje na rzecz szpitali, banków żywności oraz innych organizacji pożytku publicznego).

Wnioskodawca miał wątpliwości, czy w każdym z tych przypadków nieodpłatnych wydań napojów będzie zobowiązany do naliczenia i odprowadzenia tzw. opłaty cukrowej. Zapytał o to organ podatkowy.

Stanowisko Dyrektora KIS

Dyrektor KIS na wstępie przypomniał, że tzw. opłatą cukrową (od 1 stycznia 2021 r.) objęte zostało wprowadzanie na rynek krajowy napojów z dodatkiem cukrów będących monosacharydami lub disacharydami oraz środków spożywczych zawierających te substancje oraz substancji słodzących, a także kofeiny lub tauryny. Stanowi o tym art. 12a ust. 1 ustawy z dnia 11 września 2015 r. o zdrowiu publicznym (Dz. U. z 2021 r. poz. 183 ze zm.). Przez wprowadzenie na rynek krajowy ww. napojów rozumie się sprzedaż napojów przez podmioty obowiązane do zapłaty tzw. opłaty cukrowej do pierwszego punktu, w którym jest prowadzona sprzedaż detaliczna oraz sprzedaż detaliczna napojów przez: producenta, podmiot zamawiający, jeśli skład napoju objętego opłatą stanowi element umowy zawartej przez producenta, a dotyczącej produkcji tego napoju dla zamawiającego, podmiot nabywający napoje w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub importera napoju, albo sprzedaż podmiotowi prowadzącemu jednocześnie sprzedaż detaliczną oraz hurtową.

Przez sprzedaż detaliczną należy rozumieć dokonywanie na terytorium Polski, w ramach działalności gospodarczej zbywcy, odpłatnego zbywania towarów konsumentom na podstawie umowy zawartej:

  • w lokalu przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 3 ustawy o prawach konsumenta,
  • poza lokalem przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 2 ww. ustawy o prawach konsumenta

- także w przypadku, gdy zbywaniu towaru towarzyszy świadczenie usługi odrębnie niezaewidencjonowanej.

Dyrektor KIS przypomniał również, że obowiązek zapłaty opłaty ciąży na osobie fizycznej, osobie prawnej oraz jednostce organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej będącej:

  • podmiotem sprzedającym napoje do punktów sprzedaży detalicznej albo prowadzącym sprzedaż detaliczną napojów w przypadku: producenta, podmiotu nabywającego napoje w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub importera napoju,
  • zamawiającym, w przypadku gdy skład napoju objętego opłatą stanowi element umowy zawartej przez producenta, a dotyczącej produkcji tego napoju dla zamawiającego.

Z powyższych przepisów wynika, iż opłacie cukrowej podlega wprowadzenie na rynek krajowy ww. napojów. Natomiast przez "wprowadzenie" należy rozumieć sprzedaż napojów (detaliczną lub do pierwszego punktu sprzedaży detalicznej). Organ podatkowy wyjaśnił, że istotne jest zatem ustalenie, czy nieodpłatne wydania napojów przez Wnioskodawcę można uznać za sprzedaż.

Odnosząc się do omawianej sytuacji Dyrektor KIS stwierdził, że w przypadku pierwszego wariantu stosowanego przez Wnioskodawcę istnieje zależność pomiędzy wydaniem napojów a określonym działaniem/zachowaniem kontrahenta, na rzecz którego to wydanie następuje. Przekazanie towarów (opisane w tym wariancie) jest związane z konkretną sprzedażą w określonym czasie, przy czym skutek jest taki, że nabywca otrzymuje od Wnioskodawcy więcej towarów za tę samą cenę sprzedaży, a więc zmniejsza się cena jednostkowa napoju. Zdaniem organu, w takim przypadku nie można mówić o "nieodpłatnym wydaniu", ale o obniżeniu ceny jednostkowej towaru. Oznacza to, że w sytuacji opisanej w pierwszym wariancie Wnioskodawca jest zobowiązany do zapłaty opłaty cukrowej.

Natomiast nieodpłatne wydanie napojów (próbek napojów) na zasadach określonych w drugim wariancie, wynikające z odrębnej umowy łączącej Wnioskodawcę z kontrahentem, dokonywane w oderwaniu od jakiegokolwiek zachowania się kontrahenta, nie wskazuje na transakcję handlową, w ramach której dochodzi do wymiany dóbr - usług lub towarów. Takie wydanie nie podlega więc opłacie cukrowej. Opłacie tej nie podlega również nieodpłatne wydanie napojów pracownikom oraz darowizny na cele dobroczynne.

Od redakcji:

W omawianej interpretacji Dyrektor KIS odniósł się również do obowiązku zapłaty opłaty cukrowej w sytuacji wydania napojów po obniżonej cenie. Organ podatkowy wyjaśnił, że ta czynność stanowi transakcję sprzedaży, a w konsekwencji wprowadzenie na rynek krajowy napojów podlegających ww. opłacie. Udzielenie rabatu do ceny sprzedaży napojów pozostaje bez znaczenia dla obowiązku zapłaty ww. opłaty. Organ dodał również, że wysokość opłaty regulowana przepisami ustawy o zdrowiu publicznym, nie jest uzależniona od wysokości ceny za napój podlegający wprowadzeniu na rynek krajowy.

Inne podatki i opłaty - czytaj także:

 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc, Gemius S.A.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań w związku z odwiedzaniem niniejszego serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.