Jeśli materiały powierzone stanowią przeważającą część w stosunku do materiałów własnych usługodawcy w ujęciu wartościowym, to świadczenie stanowi usługę na ruchomym majątku rzeczowym. |
Pojęcie usług na ruchomym majątku rzeczowym jest bardzo szerokie. Do typowych usług wykonywanych na majątku ruchomym zaliczamy przerób uszlachetniający. Przerób uszlachetniający dotyczy jednak towarów niewspólnotowych.
Usługi te polegają na poddaniu towaru na obszarze celnym Wspólnoty, jednemu lub większej liczbie procesów uszlachetniania, które obejmują:
Jednak, jak już wcześniej wspomniano, pojęcie usług na ruchomym majątku rzeczowym jest znacznie szersze i w zasadzie każda czynność, która bezpośrednio dotyczy rzeczy ruchomych i oddziałuje na nie bezpośrednio, jest usługą na ruchomym majątku rzeczowym.
Miejsce opodatkowania usług na ruchomym majątku rzeczowym uzależnione jest od statusu podatkowego nabywcy. Jeśli jest nim podatnik, wówczas zastosowanie znajduje ogólna zasada wyrażona w art. 28b ustawy o VAT, stosownie do której miejscem opodatkowania jest miejsce, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej. W sytuacji natomiast, gdy usługobiorcą jest niepodatnik, wówczas zgodnie z art. 28h pkt 2 ustawy, miejscem opodatkowania tego typu usług jest miejsce, w którym są one faktycznie wykonywane. Ustawodawca nie wymaga przy tym spełnienia żadnych dodatkowych warunków dla opodatkowania usług na ruchomym majątku rzeczowym.
Problem może pojawić się wówczas, gdy usługa na ruchomym majątku rzeczowym będzie polegała na przetworzeniu lub obróbce towarów z użyciem materiałów należących do usługodawcy.
Pojawiają się w takiej sytuacji wątpliwości czy ostatecznie świadczona jest usługa czy dokonywana jest dostawa towarów.
Generalnie można przyjąć, że w przypadkach, gdy wykonywane są usługi z materiałów własnych usługodawcy, które polegają na wytworzeniu z tych materiałów nowego dobra materialnego, to mamy do czynienia z dostawą towarów, jeśli natomiast świadczenie polega na wytworzeniu towarów z materiałów powierzonych przez usługobiorcę, wówczas mówimy o świadczeniu usług.
Sytuacja komplikuje się jeśli część materiałów jest własnością zleceniodawcy a część - własnością zleceniobiorcy. Kiedy przyjąć, że mamy do czynienia z dostawą towarów, a kiedy z usługą?
Problem jest o tyle poważny, że odpowiednia kwalifikacja czynności decyduje o miejscu i sposobie jej opodatkowania.
Jeżeli uznamy, że są to usługi, to zgodnie z art. 28b ustawy o VAT, miejscem świadczenia tych usług (na ruchomym majątku rzeczowym) na rzecz podatników jest miejsce, gdzie usługobiorca ma siedzibę działalności gospodarczej.
Usługi na ruchomym majątku rzeczowym wykonywane dla niepodatników, opodatkowane są w miejscu ich faktycznego wykonywania (art. 28h pkt 2 ustawy o VAT).
Jeśli przyjmiemy, że wykonane czynności na ruchomym majątku rzeczowym są dostawą towarów, to możemy mieć do czynienia z dostawą krajową, wewnątrzwspólnotową lub eksportem towarów. Miejscem opodatkowania każdej z tych dostaw jest terytorium kraju, jednak z uwagi na szczególny charakter WDT i eksportu, podatnicy muszą odpowiednio udokumentować transakcje.
Organy podatkowe najczęściej przyjmują kryterium wartościowe produktów, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 9 marca 2016 r., nr IPTPP2/4512-637/15-3/SM. W stanie faktycznym, który był przedmiotem wydanej interpretacji podatnik zamierzał zawrzeć umowę z niemieckim przedsiębiorcą na wykonanie płyt szalunkowych. Zainteresowany zobowiązał się do wykonania ww. płyt dla nabywcy (posiadającego ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy), z materiałów składających się pod względem wartości w ponad 50% z materiałów stanowiących jego własność. Płyty szalunkowe po ich wykonaniu miały być przemieszczone z Polski do Niemiec.
Dyrektor IS uznał, że w pierwszej kolejności konieczne jest rozstrzygnięcie czy w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z dostawą towarów czy świadczeniem usług, wyjaśniając, iż:
"(...) Nie ma wątpliwości, iż w przypadku powierzania przez zleceniodawcę 100% materiałów, mamy do czynienia z usługami na majątku rzeczowym. W sytuacji, gdy materiały powierzone stanowią mniej niż 100% materiałów zużytych przy wykonaniu danego wyrobu, zdaniem tut. Organu należy przyjąć, że jeśli stanowią one przeważającą część w stosunku do materiałów własnych usługodawcy, w ujęciu wartościowym, świadczenie stanowi usługę na ruchomym majątku rzeczowym. (...)
Zatem uznać należy, że decydujące znaczenie dla konkurencji ma wartość towarów/usług dlatego też dla klasyfikacji świadczenia przyjęto kryterium wartościowe, a nie ilościowe zużytych materiałów do wytworzenia przez Wnioskodawcę zamówionych produktów.
Wobec powyższego, w sytuacji gdy materiały powierzone Wnioskodawcy przez Kontrahenta (...), stanowią w ujęciu wartościowym mniej niż 50% w stosunku do materiałów własnych Zainteresowanego, zużytych przy wykonaniu ww. towarów, to takie świadczenie Spółki na rzecz Kontrahenta, należy uznać za dostawę towarów. (...)"
|