W sierpniu br. dokonaliśmy wpłaty zaliczki na poczet nabycia fabrycznie nowego środka trwałego, zaliczając jej wartość bezpośrednio do kosztów podatkowych. We wrześniu br. zakup środka trwałego został sfinalizowany, wprowadzono go do ewidencji, a od października br. rozpoczęto jego amortyzację według stawek określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych. Ponieważ zrezygnowaliśmy z jednorazowej amortyzacji mamy wątpliwość, jak rozliczyć kwotę zaliczki ujętą pierwotnie w kosztach uzyskania przychodów?
| W przypadku, gdy podatnik zaliczy wpłatę na poczet nabycia fabrycznie nowego środka trwałego bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów i następnie zrezygnuje z jednorazowej amortyzacji (ograniczonej limitem 100.000 zł), to ma obowiązek zaliczyć kwotę takiej zaliczki do przychodów podatkowych. |
Prawo zaliczenia wpłaty na nabycie środka trwałego bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów zostało określone w art. 15 ust. 1zd ustawy o PDOP (odpowiednio art. 22 ust. 1s ustawy o PDOF). W myśl tego przepisu, w przypadku dokonania wpłaty na poczet nabycia fabrycznie nowego środka trwałego (spełniającego warunki do objęcia go jednorazowym odpisem amortyzacyjnym ograniczonym limitem 100.000 zł), którego dostawa zostanie wykonana w następnych okresach sprawozdawczych, wpłatę tę podatnicy mogą zaliczyć (w ramach tego limitu) do kosztów uzyskania przychodów.
Jeśli jednak po nabyciu środka trwałego podatnik nie dokona jednorazowego odpisu amortyzacyjnego, lecz rozpocznie amortyzację według innych dopuszczanych ustawą zasad, ww. wpłata musi powiększyć przychód podatkowy (patrz: odpowiednio art. 16k ust. 21 ustawy o PDOP oraz art. 22k ust. 21 ustawy o PDOF). Obowiązek w tym zakresie wystąpi na dzień, w którym podatnik dokona pierwszego odpisu amortyzacyjnego.
W przypadku określonym w pytaniu, uwzględniając, że w sierpniu br. do kosztów uzyskania przychodów została zaliczona wartość wpłaty na nabycie fabrycznie nowego środka trwałego, konieczność zaliczenia tej samej kwoty do przychodów podatkowych wystąpi w październiku br., tj. w miesiącu, w którym został dokonany pierwszy odpis amortyzacyjny z zastosowaniem stawek określonych w Wykazie.
Co istotne, kwota zaliczki pierwotnie ujęta w kosztach podatkowych (i w tych kosztach pozostająca) nie podlega uwzględnieniu w łącznej kwocie odpisów amortyzacyjnych dokonanych od wartości początkowej takiego środka trwałego.
Oznacza to, że wpłata ww. zaliczki pozostanie bez wpływu na amortyzację takiego środka trwałego.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
