Prowadzę działalność gospodarczą. Zdarzenia ewidencjonuję w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Zakupiłam towary handlowe od męża, który prowadzi odrębną działalność gospodarczą. Czy ich wartość mogę ująć w kosztach uzyskania przychodów?
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PDOF, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.
W świetle tej definicji, dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodów istotne znaczenie ma cel, w jakim został on poniesiony. Zasadniczo przyjmuje się, że dany wydatek może zostać uznany za koszt uzyskania przychodów, o ile pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. Ponadto musi być racjonalny i gospodarczo uzasadniony oraz nie znajdować się na liście wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów. Ważne jest też właściwe udokumentowanie wydatku.
Przepisy ustawy o PDOF nie zawierają regulacji, które wyłączałyby z kosztów uzyskania przychodów koszty ponoszone w transakcjach handlowych dokonywanych między małżonkami prowadzącymi odrębne działalności gospodarcze. Co prawda art. 23 ust. 1 pkt 10 tej ustawy wyłącza z kosztów uzyskania przychodów wartość pracy własnej podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci (za wyjątkiem wynagrodzeń małżonka podatnika i jego małoletnich dzieci z tytułu m.in. umowy o pracę, zlecenia), lecz transakcja zakupu (tu: towarów handlowych) pomiędzy małżonkami nie jest pracą własną małżonka, zatem przepis ten nie będzie miał tu zastosowania.
W sytuacji, o której mowa w pytaniu, wydatki na zakup towarów handlowych należy rozpatrywać przez pryzmat ogólnej definicji kosztów uzyskania przychodów. Oznacza to, że ich wartość będzie mogła stanowić koszty uzyskania przychodów, o ile będą one wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej i przyczynią się do osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła.
Takie stanowisko zajmują również organy podatkowe (por. np. interpretację indywidualną Dyrektora KIS z 14 stycznia 2020 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.546.2019.3.MD).
Należy zwrócić uwagę, że dla celów podatku dochodowego, małżonkowie prowadzący odrębne działalności gospodarcze są podmiotami powiązanymi (art. 23m ust. 1 pkt 4 i ust. 2 pkt 3 ustawy o PDOF). Dokonując pomiędzy sobą transakcji handlowych, powinni zatem mieć na uwadze przepisy dotyczące takich podmiotów (patrz: art. 23m-23zf ustawy o PDOF).
| ||||||||||||
|
||||||||||||
