Dywidenda otrzymana z zagranicy - rozliczenie podatku

Spółka z o.o., będąca komplementariuszem spółki komandytowej, posiadającej udziały w spółce rumuńskiej, otrzymała od spółki rumuńskiej dywidendę (poprzez spółkę komandytową z racji posiadanych w niej praw do udziału w zysku). Podatek zapłacony przez rumuńską spółkę wynosi 15%. Do spółki z o.o. wpłynęła kwota netto dywidendy w polskich złotych. W której pozycji deklaracji CIT należy wykazać dywidendę oraz odliczyć zapłacony w Rumunii podatek?

Możliwość oraz sposób opodatkowania w Polsce dochodów uzyskanych w innym państwie przez polskiego rezydenta podatkowego, a także zasady eliminowania podwójnego opodatkowania takich dochodów, uzależnione są od treści umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania obowiązującej między Polską a tym innym państwem (dalej: "umowa upo"). W przepisach takiej umowy, w części poświęconej sposobowi unikania podwójnego opodatkowania, zawarte są bowiem normy prawne wskazujące na to, czy i w jaki sposób dochód uzyskany w jednym państwie przez rezydenta podatkowego drugiego państwa może zostać opodatkowany przez to drugie państwo oraz przy użyciu jakiej metody eliminowane będzie podwójne opodatkowanie danego rodzaju dochodu.

Treści umów o unikaniu podwójnego opodatkowania dostępne są w serwisie www.przepisy.gofin.pl

Wskazać w związku z tym należy, iż zgodnie z treścią art. 25 ust. 1 lit. b) polsko-rumuńskiej umowy upo, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód z tytułu dywidendy uzyskanej od rumuńskiej spółki kapitałowej, który to dochód - zgodnie z art. 10 tej umowy - może zostać opodatkowany w Rumunii, to w Polsce odliczeniu od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów (uwzględniających również dochód osiągnięty z tytułu tej dywidendy) odliczeniu podlega kwota równa podatkowi zapłaconemu w Rumunii.

Takie odliczenie nie może jednak przekroczyć tej części podatku, jaka została przez polskiego rezydenta w Polsce obliczona przed dokonaniem odliczenia, która odpowiednio przypada na dochód opodatkowany w Rumunii.

Powyższe przepisy wskazują zatem, iż podatek pobrany w Rumunii, od uzyskanych w Rumunii przez polskiego podatnika dochodów z dywidend, podlega odliczeniu od podatku dochodowego wyliczonego w Polsce od łącznej sumy dochodów takiego podatnika, zgodnie z zasadami określonymi w art. 20 ustawy o PDOP.

Odliczenie w Polsce podatku zapłaconego w innym państwie

W omawianym przypadku, w związku z uzyskaną przez spółkę komandytową dywidendą oraz w związku z tym, iż uzyskane przez spółkę komandytową przychody stanowią dla celów podatkowych przychody wspólników takiej spółki, w proporcji odpowiadającej ich prawom do udziału w zysku spółki komandytowej, z datą wypłaty na rzecz spółki komandytowej wspomnianej dywidendy:

• jeżeli wypłata dywidendy na rzecz spółki komandytowej dokonana została w walucie obcej, kwotę dywidendy brutto spółka z o.o. powinna przeliczyć na złote, stosując kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień osiągnięcia tego przychodu, tj. dzień, w którym dywidenda wpłynęła na rachunek spółki komandytowej, a następnie
   
• określoną w złotych kwotę dywidendy brutto, proporcjonalnie w części, w jakiej spółka z o.o. posiada prawa do udziału w zysku spółki komandytowej, spółka z o.o. powinna doliczyć do swoich podatkowych przychodów i ująć w poz. 50 formularza CIT-8 (w wersji tego formularza obowiązującej od 1 grudnia 2019 r.), a następnie
   
• kwotę podatku pobranego w Rumunii spółka z o.o. powinna przeliczyć na złote stosując kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zapłaty przez płatnika tego podatku, a następnie
   
• określoną w złotych kwotę zapłaconego w Rumunii podatku dochodowego od otrzymanej dywidendy, proporcjonalnie w części, w jakiej spółka z o.o. posiada prawa do udziału w zysku spółki komandytowej, spółka z o.o. powinna ująć w poz. 165 formularza CIT-8/O (w wersji formularza obowiązującej od 1 grudnia 2019 r.) i dokonać odliczenia tej kwoty od łącznej kwoty podatku obliczonego przez jednostkę od wszystkich jej źródeł przychodów w poz. 127 formularza CIT-8.

Przypomnimy, iż nowe wzory formularzy obowiązujących od 1 grudnia 2019 r. w zakresie PDOP określa rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 14 listopada 2019 r. w sprawie określenia wzorów deklaracji, zeznania, oświadczenia oraz informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz. U. poz. 2337).

Wzór zeznania CIT-8 dostępny jest w serwisie www.druki.gofin.pl w dziale Podatki dochodowe

Ewidencja księgowa dywidendy otrzymanej przez spółkę z o.o. oraz spółkę komandytową

Zgodnie z art. 42 ust. 3 ustawy o rachunkowości, dla celów bilansowych przychody z tytułu dywidend (udziałów w zyskach) zalicza się do przychodów finansowych. Przychód taki wykazywany jest w wielkości dywidendy określonej w uchwale o podziale zysku. Bez znaczenia dla wysokości przychodu pozostaje fakt poboru ewentualnego podatku dochodowego od takiej wypłaty. Jeżeli zatem podmiot wypłacający dywidendę potrąca podatek dochodowy, w efekcie czego na rachunek bankowy otrzymującego dywidendę wpływa jej wartość netto (czyli w pomniejszeniu o taki podatek), to i tak do przychodów podlega zarachowaniu pełna kwota dywidendy (brutto), czyli bez pomniejszania o pobrany podatek.

W naszej ocenie, przedstawione zasady znajdą również zastosowanie w odniesieniu do dywidend otrzymywanych od zagranicznych podmiotów.

Odnosząc się do sytuacji przedstawionej w pytaniu, koniecznym jest określenie ewidencji otrzymania dywidendy przez spółkę komandytową od spółki zagranicznej oraz późniejsze jej przekazanie spółce z o.o.

Ujęcie otrzymania oraz przekazania dywidendy w księgach rachunkowych spółki komandytowej

Ujęcie w księgach rachunkowych spółki z o.o.

Jeżeli spółka z o.o. otrzymuje w ciągu roku obrotowego na swój rachunek bankowy zaliczki na poczet zysku, to ujmuje je na koncie rozrachunkowym, np. 24. Dopiero po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego i podjęciu decyzji o podziale zysku oraz powzięciu przez wspólników uchwały o jego wypłacie, co następuje zazwyczaj w kolejnym roku obrotowym, zarachowuje ujęte na koncie 24 zaliczki na konto 75-0 "Przychody finansowe".

Co istotne, kwoty przychodu ujętej na koncie 75-0 nie uwzględnia się w podstawie opodatkowania podatkiem dochodowym. Na podstawę opodatkowania wpływa m.in. stosowna (w odniesieniu do posiadanych udziałów) część przychodów i kosztów spółki komandytowej. W konsekwencji, zasadne wydaje się być utworzenie do konta 75-0 konta analitycznego oznaczonego jako przychód niepodlegający opodatkowaniu.