Spółka z o.o. wykorzystuje na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej samochód osobowy (środek trwały). Spółka nie prowadzi ewidencji przebiegu tego pojazdu dla celów VAT. W związku z tym od wydatków na zakup paliwa odlicza 50% kwoty VAT, a do kosztów podatkowych zalicza te wydatki w ramach limitu 75%. Czy limit ten dotyczy także niepodlegającego odliczeniu VAT od zakupu tego paliwa?
| Limit w wysokości 75% dotyczy także niepodlegającego odliczeniu VAT od wydatków na zakup paliwa do samochodu osobowego (środka trwałego) wykorzystywanego do tzw. celów mieszanych. |
Przypomnijmy, że podatnicy, którzy wykorzystują na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej samochody osobowe, od wydatków związanych z tymi pojazdami (np. od zakupu paliwa) mogą generalnie odliczać tylko 50% kwoty VAT naliczonego.
Odnosząc się do możliwości ujęcia w kosztach podatkowych niepodlegającego odliczeniu VAT naliczonego (tj. 50%), należy mieć na uwadze, że:
Powyższe wynika z art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a) i pkt 51 oraz ust. 5a ustawy o PDOP.
W świetle powyższego, skoro zgodnie z przepisami ustawy o VAT podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia 50% kwoty VAT naliczonego od zakupu paliwa do samochodu osobowego (środka trwałego), to kwota tego podatku generalnie stanowi koszt podatkowy. Ze względu jednak na to, iż samochód osobowy, do którego nabyto paliwo, jest wykorzystywany do celów mieszanych (podatnik nie prowadzi ewidencji przebiegu pojazdu dla celów VAT), VAT ten może być kosztem podatkowym w ramach limitu 75%. To oznacza, że podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów 75% z 50% kwoty VAT (niepodlegającej odliczeniu).
Podobnie wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 27 maja 2019 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.105.2019.1.AG. Zdaniem organu:
"(...) podatnik, w przypadku wykorzystywania samochodu osobowego na tzw. użytek mieszany, ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów 75% wydatków z tytułu kosztów używania samochodu osobowego, które to wydatki obejmują również podatek od towarów i usług, który zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego, oraz naliczony podatek od towarów i usług, w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług.
 |
Interpretację tę opisaliśmy w Biuletynie Informacyjnym nr 19 z 1.07.2019 r. na str. 4-6 |
W związku z powyższym, Wnioskodawca będzie miał możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów 75% z 50% wartości niepodlegającego odliczeniu podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki eksploatacyjne ponoszone w związku z leasingowanym samochodem osobowym. (...)"
| Przykład
Spółka z o.o. posiada samochód osobowy (środek trwały), do którego nie jest prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu do celów VAT. Spółka kupiła w lipcu 2019 r. paliwo do tego samochodu, za kwotę 246 zł brutto (kwota netto 200 zł, kwota VAT 46 zł). Spółka odliczyła tylko 50% kwoty VAT naliczonego, tj. 23 zł. Kwota netto + VAT niepodlegający odliczeniu wynosi 223 zł. W tej sytuacji spółka zaliczy do kosztów uzyskania przychodów wydatki na zakup paliwa (wraz z VAT niepodlegającym odliczeniu) w kwocie 167,25 zł (223 zł × 75%). Na kwotę tę składają się:
oraz
Pozostała kwota 55,75 zł (tj. 223 zł - 167,25 zł), stanowiąca 25% ww. wydatków, nie stanowi kosztu uzyskania przychodów. |
| ||||||||||||
|
||||||||||||
