Ceny transferowe - obowiązek sporządzania lokalnej dokumentacji za 2018 r.

Ze względu na obroty przewyższające 2 mln euro spółka z o.o. za 2017 r. po raz pierwszy sporządzała dokumentację cen transferowych na poziomie lokalnym i składała oświadczenie o sporządzeniu tej dokumentacji. Rok podatkowy spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym. W 2018 r. transakcje spółki spełniały warunki określone w art. 11n pkt 1 ustawy o PDOP. Czy spółka może nie sporządzać dokumentacji cen transferowych i nie składać oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji podatkowej za 2018 r.? Czy ma obowiązek poinformować organ podatkowy o dokonanym wyborze?

Przepisy o dokumentacji cen transferowych obowiązujące do końca 2018 r.

Zgodnie z obowiązującymi w 2018 r. przepisami art. 9a ustawy o PDOP, obowiązek sporządzania dokumentacji cen transferowych dotyczył tych podatników, u których uzyskane w poprzednim roku podatkowym przychody lub poniesione koszty, ustalone na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych, przekroczyły równowartość 2.000.000 euro. Tym samym, z obowiązku dokumentacyjnego cen transferowych przepisy te wyłączały podmiotowo podatników charakteryzujących się stosunkowo niewysokimi obrotami, nieprzewyższającymi wyżej wskazanej wartości.

Ponadto, obowiązkiem dokumentacyjnym objęte były tylko te transakcje (oraz inne zdarzenia) realizowane z podmiotami powiązanymi, które spełniały wskazane w ustawie kryterium "istotności". Sposób ustalenia, które z dokonanych przez danego podatnika transakcji z podmiotami powiązanymi są "istotne", czyli mają istotny wpływ na wysokość dochodu lub straty danego podatnika, ustawodawca uregulował w treści art. 9a ust. 1d i 1e ustawy o PDOP (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r.).

Przepisy o dokumentacji cen transferowych obowiązujące od 1 stycznia 2019 r.

Jak wynika z pytania, spółka w 2017 i 2018 r. zawierała transakcje z krajowymi podmiotami z nią powiązanymi i z uwagi na wysokość uzyskiwanych przez jednostkę przychodów lub ponoszonych kosztów, a także ze względu na "istotną" wartość tych transakcji - w świetle obowiązujących w owym czasie przepisów o dokumentowaniu cen transferowych - zobowiązana była do sporządzania dokumentacji tych transakcji. Od 1 stycznia 2019 r., ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.) wprowadzone zostały do ustawy o PDOP oraz ustawy o PDOF całkowicie nowe kryteria oceny wystąpienia obowiązku w zakresie dokumentowania cen transferowych. Ustawodawca zrezygnował z podmiotowego wyłączenia tego obowiązku wobec mniejszych podatników (o przychodach i kosztach nieprzekraczających 2 mln euro), zastępując go wyłącznie kryterium wartości transakcji, jednakowym dla wszystkich podatników. Zgodnie z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. zasadami wyrażonymi w art. 11k ust. 2 ustawy o PDOP, lokalna dokumentacja cen transferowych jest sporządzana dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość, pomniejszona o podatek od towarów i usług, przekracza w roku obrotowym następujące progi:

1) 10.000.000 zł - w przypadku transakcji towarowej,

2) 10.000.000 zł - w przypadku transakcji finansowej,

3) 2.000.000 zł - w przypadku transakcji usługowej,

4) 2.000.000 zł - w przypadku pozostałych transakcji.

Dodatkowo, w nowych, obowiązujących od 1 stycznia 2019 r. przepisach, wyłączony został obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji w zakresie transakcji realizowanych pomiędzy krajowymi podmiotami powiązanymi, pod warunkiem, że podmioty te nie korzystają w roku realizacji tych transakcji ze wskazanych w ustawie ulg lub zwolnień podatkowych oraz że nie wykazały straty w podatku dochodowym (wskazany w pytaniu art. 11n pkt 1 ustawy o PDOP oraz odpowiednio art. 23z pkt 1 ustawy o PDOF).

Stosowanie nowych przepisów w odniesieniu do transakcji zrealizowanych przed 1 stycznia 2019 r.

W przepisach art. 44 ust. 2 wyżej przywołanej ustawy z dnia 23 października 2018 r. ustawodawca określił, iż do transakcji kontrolowanych realizowanych przez podatnika w roku podatkowym rozpoczynającym się po dniu 31 grudnia 2017 r., podatnik - w miejsce przepisów obowiązujących do końca 2018 r. - może stosować przepisy ustawy o PDOP obowiązujące od 1 stycznia 2019 r., w części, w jakiej definiują one "podmioty powiązane" oraz w części poświęconej dokumentacji cen transferowych (przepisy art. 11a i art. 11k-11r ustawy o PDOP). Wskazać przy tym należy, iż przywołany przepis nie nakłada na podatników żadnych obowiązków informacyjnych, które wiązałyby się z dokonaniem takiego wyboru.

Powyższe oznacza, że jeżeli w przedmiotowej sprawie spółka, w roku podatkowym rozpoczynającym się 1 stycznia 2018 r., poza transakcjami z krajowymi podatnikami niewykazującymi strat w podatku dochodowym i niekorzystającymi z ulg i zwolnień w podatku dochodowym, określonych w art. 6 lub w art. 17 ust. 1 pkt 34-34a ustawy o PDOP:

• nie realizowała żadnych innych transakcji z podmiotami powiązanymi, lub
   
• realizowane przez nią transakcje z innymi podmiotami powiązanymi nie przewyższały limitów określonych w art. 11k ust. 2 ustawy o PDOP,

to w takim przypadku jest ona zwolniona z obowiązków sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych oraz z obowiązku składania oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji podatkowej za 2018 r. Jak bowiem wynika z art. 11m ust. 1 ustawy o PDOP, oświadczenie takie zobowiązane są składać tylko te podmioty powiązane, które obowiązane są do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych.