| Odsetki z tytułu opóźnienia w realizowaniu zobowiązań handlowych podlegają ograniczaniu w zaliczaniu ich do kosztów uzyskania przychodów jako koszty finansowania dłużnego, o których mowa w art. 15c ust. 1 updop. |
Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 marca 2018 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.449.2017.1.BG.
Spółka z o.o. w ramach prowadzonej działalności będzie zawierać umowy na zakup usług lub towarów. Dopuszcza możliwość, że w wyniku różnorodnych czynników może dojść do sytuacji, kiedy nie ureguluje na czas swoich zobowiązań z tytułu zawartych umów i wówczas będzie zobowiązana do zapłaty odsetek. Zapytała organ podatkowy, czy takie odsetki należy uznać za koszty finansowania dłużnego, o których mowa w art. 15c ust. 12 updop?
Jej zdaniem odsetki z tytułu zobowiązań handlowych nie mieszczą się w normie tego przepisu i nie podlegają ograniczeniom zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodu na jego podstawie.
Organ podatkowy uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. Zauważył, że z dniem 1 stycznia 2018 r. weszły w życie znowelizowane przepisy art. 15c updop, zmieniające dotychczasowe zasady uwzględniania w kosztach uzyskania przychodów kosztów finansowania dłużnego.
Zgodnie z art. 15c ust. 1 updop, podatnicy, o którym mowa w art. 3 ust. 1, są obowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów koszty finansowania dłużnego w części, w jakiej nadwyżka kosztów finansowania dłużnego przewyższa 30% kwoty odpowiadającej nadwyżce sumy przychodów ze wszystkich źródeł przychodów pomniejszonej o przychody o charakterze odsetkowym nad sumą kosztów uzyskania przychodów pomniejszonych o wartość zaliczonych w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16a-16m, oraz kosztów finansowania dłużnego nieuwzględnionych w wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.
Przepis art. 15c ust. 12 updop wymienia jako koszt finansowania dłużnego wszelkiego rodzaju koszty związane z uzyskaniem od innych podmiotów, w tym od podmiotów niepowiązanych, środków finansowych i z korzystaniem z tych środków, w szczególności: odsetki, w tym skapitalizowane lub ujęte w wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, opłaty, prowizje, premie, część odsetkową raty leasingowej, kary i opłaty za opóźnienie w zapłacie zobowiązań, koszty zabezpieczenia zobowiązań, w tym koszty pochodnych instrumentów finansowych, niezależnie na rzecz kogo zostały one poniesione.
Niespłacone w terminie zobowiązania z tytułu nabytych towarów i usług, o których mowa we wniosku stanowią niewątpliwie zadłużenie, którym podmioty się finansują. Kosztem tego finansowania są odsetki za zwłokę i inne opłaty oraz kary. W ocenie organu podatkowego uzasadnionym jest przyjęcie, że do kosztów ponoszonych w związku z korzystaniem z tych środków stosuje się przepis art. 15c updop.
W rezultacie organ podatkowy stwierdził, że odsetki z tytułu nieuregulowanych terminowo zobowiązań handlowych należy uznać za koszty finansowania dłużnego zgodnie z art. 15c ust. 12 updop.
W Przeglądzie Podatku Dochodowego nr 7 z 2018 r., w artykule pt. "Koszty finansowania dłużnego - definicja" zajęliśmy w tej kwestii odmienne stanowisko, argumentując, że odsetek za zwłokę w zapłacie zobowiązań z tytułu dostaw towarów i usług nie można zaliczyć do kosztów finansowania dłużnego, gdyż powodem ich zapłaty nie jest uzyskanie środków finansowych od innego podmiotu.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
