Umowa o pracę pracownika rozwiązała się z dniem 31 grudnia 2024 r. Przez cały grudzień 2024 r. był on niezdolny do pracy z powodu choroby, uzyskując w tym miesiącu wynagrodzenie i zasiłek chorobowy w wysokości 80% podstawy wymiaru. Już po rozwiązaniu się umowy o pracę zdarzenie, w wyniku którego pracownik był niezdolny do pracy w grudniu 2024 r., zostało uznane za wypadek przy pracy i w związku z tym za cały ten miesiąc przysługiwał zasiłek chorobowy z ubezpieczenia wypadkowego w wysokości 100% podstawy wymiaru. Jak powinniśmy w tej sytuacji postąpić? Czy skorygować PIT-11 za 2024 r.? Nadmieniamy, że w grudniu 2024 r. pracownik nie uzyskał żadnych innych przychodów ze stosunku pracy i pracodawca był/jest płatnikiem zasiłków.
Za czas niezdolności do pracy przypadającej w grudniu 2024 r. pracownikowi przysługiwał zasiłek chorobowy z ubezpieczenia wypadkowego w wysokości 100% podstawy wymiaru. Zasiłek ten przysługuje od pierwszego dnia niezdolności do pracy spowodowanej wypadkiem przy pracy lub chorobą zawodową (art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 30 października 2002 r. o ubezpieczeniu społecznym z tytułu wypadków przy pracy i chorób zawodowych, Dz. U. z 2025 r. poz. 257 ze zm., dalej ustawy wypadkowej). Ponieważ pracownik uzyskał wynagrodzenie chorobowe i zasiłek chorobowy z ubezpieczenia chorobowego w wysokości 80% podstawy wymiaru, pracodawca powinien, po ustaleniu, że niezdolność do pracy została spowodowana wypadkiem przy pracy:
Pierwsza z wymienionych wcześniej czynności wiąże się z koniecznością złożenia korekty dokumentów rozliczeniowych za grudzień 2024 r. W miesięcznych dokumentach rozliczeniowych sporządzonych za ten miesiąc, pracownik został bowiem wykazany:
Komplet dokumentów rozliczeniowych korygujących będzie więc składał się z:
Wyrównanie zasiłku chorobowego z ubezpieczenia wypadkowego należy wykazać w raporcie ZUS RSA sporządzonym za miesiąc, w którym nastąpi jego wypłata/postawienie do dyspozycji byłego pracownika, z kodem tytułu ubezpieczenia 30 00 X X oraz z kodem świadczenia/przerwy 318.
Zwracamy uwagę! Prawo do zasiłków określonych w ustawie zasiłkowej (także w ustawie wypadkowej) i ich wysokość ustala oraz zasiłki te wypłaca ZUS, m.in. osobom uprawnionym do zasiłków za okres po ustaniu ubezpieczenia. W okolicznościach z pytania pracownik nabył prawo do zasiłku chorobowego z ubezpieczenia wypadkowego w wysokości 100% podstawy wymiaru za czas niezdolności do pracy przypadającej w grudniu 2024 r., a więc w okresie podlegania ubezpieczeniom społecznym. Ponieważ pracodawca był/jest płatnikiem zasiłków, to on powinien dokonać wyrównania tego zasiłku.
| Przykład |
Przyjmujemy założenia z pytania i dodatkowo, że pracownikowi za grudzień 2024 r. wypłacono wynagrodzenie chorobowe za 14 dni i zasiłek chorobowy z ubezpieczenia chorobowego za 17 dni, a podstawę wymiaru tych świadczeń stanowiła kwota 5.781,43 zł. Pracownik uzyskał wynagrodzenie chorobowe w wysokości 2.158,38 zł (5.781,43 zł : 30 = 192,71 zł; 192,71 zł x 80% = 154,17 zł; 154,17 zł x 14 dni = 2.158,38 zł) i zasiłek chorobowy w wysokości 2.620,89 zł (154,17 zł x 17 dni).
W dokumentach rozliczeniowych sporządzonych za grudzień 2024 r. pracodawca wykazał pracownika w raporcie ZUS RCA z rozliczoną składką zdrowotną w wysokości 194,25 zł (2.158,38 zł x 9%) oraz w raporcie ZUS RSA, odpowiednio w jednym bloku z kodem świadczenia/przerwy 331, okresem od 1.12.2024 r. do 14.12.2024 r., liczbą dni zasiłkowych 14, kwotą wynagrodzenia chorobowego 2.158,38 zł, w drugim bloku z kodem świadczenia/przerwy 313, okresem od 15.12.2024 r. do 31.12.2024 r., liczbą dni zasiłkowych 17, kwotą zasiłku chorobowego 2.620,89 zł.
W dokumentach rozliczeniowych korygujących pracodawca wykaże pracownika w raporcie ZUS RCA z "zerowymi" podstawami wymiaru składek i z "zerowymi" składkami oraz w raporcie ZUS RSA, w jednym bloku z kodem świadczenia/przerwy 314, okresem od 1.12.2024 r. do 31.12.2024 r., liczbą dni zasiłkowych 31, kwotą zasiłku chorobowego 4.779,27 zł (2.158,38 zł + 2.620,89 zł).
Po sporządzeniu korekty dokumentów rozliczeniowych, zakładając, że pracodawca nie ma zaległości w ZUS, powstanie nadpłata składek, gdyż wynagrodzenie chorobowe zakwalifikowane obecnie jako zasiłek chorobowy z ubezpieczenia wypadkowego podlega rozliczeniu w ciężar składek na ubezpieczenia społeczne oraz nie stanowi podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne.
| Ważne: Nienależnie opłacone składki podlegają zaliczeniu przez ZUS z urzędu na poczet zaległych lub bieżących składek, a w razie ich braku - na poczet przyszłych składek, chyba że płatnik składek złoży wniosek o zwrot składek (art. 24 ust. 6a ustawy o sus). |
Składka na ubezpieczenie zdrowotne obliczona od podstawy wymiaru, którą stanowiło wynagrodzenie chorobowe (obecnie uznane za zasiłek chorobowy z ubezpieczenia wypadkowego) została w całości sfinansowana przez pracownika. Zatem niezależnie od tego, czy pracodawca będzie składał w ZUS wniosek o zwrot nadpłaty, obowiązany jest tę składkę zwrócić byłemu pracownikowi.
| Przykład |
Przyjmujemy założenia z poprzedniego przykładu. Pracodawca obowiązany jest zwrócić byłemu pracownikowi nienależnie pobraną składkę zdrowotną w wysokości 194,25 zł, a ponadto wypłacić wyrównanie zasiłku chorobowego z ubezpieczenia wypadkowego do wysokości 100% podstawy wymiaru. Kwota wyrównania wynosi 1.194,74 zł, zgodnie z wyliczeniem: 5.781,43 zł : 30 = 192,71 zł; 192,71 zł x 100% = 192,71 zł; 192,71 zł x 31 dni = 5.974,01 zł; 5.974,01 zł - 2.158,38 zł - 2.620,89 zł = 1.194,74 zł.
Wyrównanie zasiłku chorobowego z ubezpieczenia wypadkowego podlega opodatkowaniu w miesiącu, w którym zostanie wypłacone (postawione do dyspozycji) byłemu pracownikowi. Zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego (tu wyrównanie zasiłku chorobowego z ubezpieczenia wypadkowego) kwalifikowane są do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o pdof. Przy ustalaniu zaliczki na podatek dochodowy nie stosuje się więc kosztów uzyskania przychodów. Ponadto były pracodawca przy jej obliczaniu nie uwzględnia kwoty zmniejszającej zaliczkę na podatek dochodowy. Przy czym zgodnie ze stanowiskiem Dyrektora KIS zawartym w interpretacji indywidualnej z 23 marca 2023 r. (nr 0114-KDIP3-2.4011.1095.2022.2.MN), jeżeli po rozwiązaniu umowy o pracę podatnik (były pracownik) złoży płatnikowi nowe oświadczenie w kwestii stosowania kwoty zmniejszającej podatek, to w tym przypadku pracodawca kwotę tę powinien uwzględniać przy obliczaniu zaliczki na podatek dochodowy od należności wypłaconych po ustaniu zatrudnienia.
Jeśli zaś chodzi o zwrot byłemu pracownikowi składki na ubezpieczenie zdrowotne, to powinna ona zostać wypłacona w pełnej wysokości.
| Przykład |
Przyjmujemy założenia z poprzedniego przykładu i dodatkowo, że w czerwcu br. były pracodawca zwróci byłemu pracownikowi nadpłatę składki zdrowotnej w kwocie 194,25 zł oraz wypłaci wyrównanie zasiłku chorobowego w wysokości 1.051,74 zł, zgodnie z wyliczeniem: 1.195 zł x 12% = 143,40 zł, po zaokrągleniu 143 zł; 1.194,74 zł - 143 zł = 1.051,74 zł.
Kwotę wyrównania zasiłku chorobowego z ubezpieczenia wypadkowego pracodawca wykaże w raporcie ZUS RSA z kodem tytułu ubezpieczenia 30 00 X X oraz z kodem świadczenia/przerwy 318, okresem od 1.12.2024 r. do 31.12.2024 r., liczbą dni zasiłkowych 31, kwotą wyrównania 1.194,74 zł.
Ponadto w PIT-11 za 2025 r. pracodawca wykaże kwotę wyrównania zasiłku chorobowego i pobraną zaliczkę na podatek dochodowy.
Odpowiadając na drugie pytanie, wyjaśniamy, że przekwalifikowanie wypłaconego pracownikowi w 2024 r. wynagrodzenia chorobowego na zasiłek chorobowy z ubezpieczenia wypadkowego (zmiana źródła przychodów) naszym zdaniem nie skutkuje obowiązkiem sporządzenia korekty informacji PIT-11 za 2024 r. W omawianym przypadku pracodawca wykazał w niej koszty uzyskania przychodu ze stosunku pracy, które faktycznie potrącił od wynagrodzenia za czas choroby. W związku jednak z zaistniałą sytuacją powinien poinformować pracownika, że koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy powinny być niższe od faktycznie wykazanych w informacji PIT-11 za 2024 r. o kwotę 250 zł (jeśli takie odliczył), albo o kwotę niższą, jeśli wynagrodzenie chorobowe było niższe niż 250 zł.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
