W 2014 r. zatrudnialiśmy osobę na podstawie umowy zlecenia. Z tego tytułu zgłosiliśmy ją do obowiązkowych ubezpieczeń społecznych i ubezpieczenia zdrowotnego oraz rozliczaliśmy za nią składki na przedmiotowe ubezpieczenia. Obecnie ZUS poinformował nas, że ze zlecenia osoba ta nie podlegała ubezpieczeniom społecznym i nakazał skorygować składki. Po przesłaniu do ZUS dokumentów rozliczeniowych mamy nadpłatę składek na ubezpieczenia społeczne i niedopłatę składki zdrowotnej. Ponieważ nie będziemy wnioskować o zwrot nadpłaty składek na ubezpieczenia społeczne jak należy rozliczyć się z byłym już zleceniobiorcą?
Zleceniodawca po przesłaniu do ZUS dokumentów rozliczeniowych korygujących ustalił nadpłatę składek na ubezpieczenia społeczne oraz niedopłatę składki na ubezpieczenie zdrowotne. Nadpłacone mogły zostać również składki na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych (dalej FGŚP).
| Ważne: Nienależnie opłacone składki na ubezpieczenia społeczne (także na Fundusz Pracy i FGŚP) podlegają zaliczeniu przez ZUS z urzędu na poczet zaległych lub bieżących składek, a w razie ich braku - na poczet przyszłych składek, chyba że płatnik złoży wniosek o ich zwrot (art. 24 ust. 6a i art. 32 ustawy o sus). |
Zleceniobiorca sfinansował część składek na ubezpieczenia emerytalno-rentowe, a tym samym zleceniodawca, niezależnie od tego czy będzie wnioskował w ZUS o zwrot nadpłaty tych składek, obowiązany jest zwrócić zleceniobiorcy składki na ubezpieczenia emerytalno-rentowe pobrane nienależnie z jego środków. Przy czym, w związku z niedopłatą składki na ubezpieczenie zdrowotne finansowanej przez zleceniobiorcę kwotę nadpłaty pomniejszy uprzednio o niedopłatę składki zdrowotnej.
Kwota zwróconych zleceniobiorcy składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe stanowi zwrot wcześniej pomniejszonego przychodu zleceniobiorcy z umowy zlecenia. A zatem w miesiącu, w którym zostanie wypłacona byłemu zleceniobiorcy (postawiona do jego dyspozycji), podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 41 ustawy o pdof. Należy mieć przy tym na uwadze, że:
Załóżmy, że zleceniodawca w okresie od 1 października do 30 listopada 2014 r. zatrudniał osobę na podstawie umowy zlecenia. W umowie wynagrodzenie określono na kwotę 4.000 zł i wypłacono jednorazowo w dniu 30 listopada. Z umowy zlecenia osoba ta została zgłoszona do obowiązkowych ubezpieczeń emerytalnego i rentowych, ubezpieczenia wypadkowego i ubezpieczenia zdrowotnego. Koszty uzyskania przychodów wynosiły 20%.
Zleceniodawca od uzyskanego przez zleceniobiorcę przychodu rozliczył składki ZUS w następujący sposób:
| wyszczególnienie | wiersz | obciążenia składkowe |
| wynagrodzenie | - 1 - | 4.000,00 zł |
|
składki finansowane przez zleceniobiorcę |
||
| podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne (wiersz 1) | - 2 - | 4.000,00 zł |
| składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (wiersz 2 x 9,76% + wiersz 2 x 1,50%) |
- 3 - | 450,40 zł |
| podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne (wiersz 1 - 3) | - 4 - | 3.549,60 zł |
| składka na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania (wiersz 4 x 9%) | - 5 - | 319,46 zł |
| składka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od podatku (wiersz 4 x 7,75%) | - 6 - | 275,09 zł |
|
składki finansowane przez zleceniodawcę |
||
| składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie wypadkowe (wiersz 2 x 9,76% + wiersz 2 x 6,50% + wiersz 2 x 1,20%*)) | - 7 - | 698,40 zł |
| składka na Fundusz Pracy (wiersz 2 x 2,45%) | - 8 - | 98,00 zł |
| składka na FGŚP (wiersz 2 x 0,10%) | - 9 - | 4,00 zł |
Uwaga*): Przyjęliśmy, że właściwa dla zleceniodawcy stopa procentowa składki wypadkowej wynosiła 1,20%.
Po otrzymaniu z ZUS informacji o niepodleganiu przez zleceniobiorcę ubezpieczeniom społecznym zleceniodawca skorygował składki ZUS w następujący sposób:
| wyszczególnienie | wiersz | obciążenia składkowe |
| wynagrodzenie z umowy zlecenia | - 1 - | 4.000,00 zł |
|
składki finansowane przez zleceniobiorcę |
||
| podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne (wiersz 1) | - 2 - | 4.000,00 zł |
| składka na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania (wiersz 2 x 9%) | - 3 - | 360,00 zł |
| składka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od podatku (wiersz 2 x 7,75%) |
- 4 - | 310,00 zł |
Zleceniodawca ustali, że:
Przyjmujemy, że zleceniodawca w lipcu 2015 r. zwróci zleceniobiorcy nadpłacone składki. W podstawie opodatkowania zleceniodawca uwzględni kwotę nadpłaty składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, przed pomniejszeniem o składkę zdrowotną, czyli kwotę 450,40 zł, natomiast od wyliczonej zaliczki na podatek dochodowy odliczy także składkę zdrowotną w wysokości 34,91 zł.
Zleceniodawca dokona następujących wyliczeń:
| wyszczególnienie | wiersz | obciążenia podatkowe |
| nadpłata składek emerytalno-rentowych | - 1 - | 450,40 zł |
| koszty uzyskania przychodów (wiersz 1 x 20%) | - 2 - | 90,08 zł |
| podstawa obliczenia zaliczki na podatek (wiersz 1 - 2), po zaokrągleniu | - 3 - | 360,00 zł |
| zaliczka na podatek przed odliczeniem składki zdrowotnej (wiersz 3 x 18%) | - 4 - | 64,80 zł |
| zaliczka na podatek do pobrania (wiersz 4 - 34,91 zł), po zaokrągleniu | - 5 - | 30,00 zł |
| kwota do wypłaty (wiersz 1 - 40,54 zł - wiersz 5) | - 6 - | 379,86 zł |
| ||||||||||||
|
||||||||||||
