Ustalanie miejsca świadczenia usług ma istotne znaczenie w transakcjach zawieranych pomiędzy polskim i zagranicznym podatnikiem oraz w odniesieniu do czynności, które są wykonywane poza terytorium Polski. Miejsce świadczenia usługi wskazuje bowiem, w jakim kraju i który z podatników powinien opodatkować daną usługę. Od poprawności określenia miejsca świadczenia będzie zależeć, czy dana usługa będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce czy w innym kraju. Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 czerwca 2024 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.217.2024.2.JO.
Z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej zwrócił się podatnik VAT prowadzący działalność gospodarczą w Polsce, w ramach której świadczy usługi księgowe. Wskazał on, że świadczy usługi księgowe m.in. na rzecz kontrahenta estońskiego, który nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności. Siedziba firmy znajduje się w Estonii i posiada rejestrację VAT-UE. Podmiot estoński jest zarejestrowany w Polsce na VAT.
Podatnik wyjaśnił, że usługa księgowa polega na tym, iż analizuje, weryfikuje i wprowadza do systemu rachunkowo-księgowego wyłącznie operacje WNT, czyli wobec towarów, które są transportowane do magazynu na terytorium Polski oraz faktury zakupu towarów od polskich producentów, które również są transportowane do magazynu w Polsce. Ponadto podatnik zajmuje się analizowaniem i weryfikacją dokumentów eksportu. Obowiązkiem podatnika jest także sprawdzenie dokumentów, rejestrów VAT i złożenie deklaracji VAT i VAT-UE do urzędu skarbowego w Polsce. Usługa jest ciągła i dotyczy wyłącznie operacji, które dokumentują wymienione przez podatnika czynności na terytorium Polski. Podatnik nadmienił, że nie ma do czynienia z dokumentami dotyczącymi operacji w Estonii i innych krajach.
Podatnik powziął wątpliwości dotyczące obowiązku rozliczenia VAT od świadczonych usług księgowych na rzecz estońskiego kontrahenta.
Dyrektor KIS wyjaśnił, że w analizowanej sprawie przede wszystkim należy rozróżnić czynności, które są wykonywane przez podatnika na rzecz estońskiego kontrahenta od czynności wykonywanych przez tego kontrahenta na terytorium kraju. Ustalenie miejsca świadczenia, a tym samym opodatkowania świadczonych przez podatnika usług księgowych (w ramach których m.in. podatnik analizuje, weryfikuje i wprowadza do systemu rachunkowo-księgowego operacje dotyczące WNT, jak również dokonuje analizy i weryfikacji dokumentów eksportu) jest bowiem uzależnione od statusu usługobiorcy, a nie od czynności, które ten podmiot we własnym imieniu i na własną rzecz wykonuje na terytorium danego kraju.
Zdaniem Dyrektora KIS, skoro kontrahent ma siedzibę w Estonii oraz nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, to miejsce świadczenia (opodatkowania) świadczonych usług księgowych należy ustalić zgodnie z ogólną zasadą dotyczącą ustalania miejsca świadczenia usług, o której mowa w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT. W rezultacie usługi te nie podlegają opodatkowaniu w Polsce, lecz w kraju siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy (kontrahenta), tj. w Estonii.
W takim przypadku podatnik jest zobowiązany do udokumentowania tej transakcji fakturą, która stosownie do art. 106e ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT może nie zawierać danych określonych w ust. 1 pkt 10 i 12-14, tj. m.in. stawki i kwoty podatku oraz sumy wartości sprzedaży netto. Przy czym, zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, faktura ta powinna być opatrzona adnotacją "odwrotne obciążenie", natomiast nie może zawierać podatku VAT.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
