Podatnik może skorygować podstawę opodatkowania oraz podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona. Korekta dotyczy również podstawy opodatkowania i kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności, której nieściągalność została uprawdopodobniona, tj. w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze.
Wierzyciel może zastosować ulgę na złe długi, gdy są spełnione warunki określone w art. 89a ust. 2 ustawy o VAT, tj. wierzyciel jest podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje korekty VAT oraz gdy od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 3 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona.
Zastosowanie przedstawionego rozwiązania w praktyce wzbudziło wątpliwości spółki z o.o. będącej czynnym podatnikiem VAT, która wystąpiła z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.
Spółka wskazała, że zrealizowała dostawę na rzecz podmiotu spoza UE, który odsprzedał towar na rzecz ostatecznego nabywcy mającego siedzibę poza UE. Towar został przewieziony bezpośrednio od spółki do ostatecznego nabywcy. Spółka do dostawy zastosowała 0% VAT, sądząc, iż jest uprawniona do zastosowania preferencyjnej stawki VAT przewidzianej dla eksportu towarów. Jednocześnie w pierwotnej ocenie nie uwzględniono, iż dostawa spółki stanowi element transakcji łańcuchowej. Zgodnie z regulacjami obowiązującymi dla międzynarodowych dostaw łańcuchowych tylko jedna z dostaw z łańcucha może korzystać z 0% stawki VAT. Prawo do zastosowania preferencyjnej stawki VAT ma ten dostawca w łańcuchu, który realizuje dostawę ruchomą. Ze względu na to, iż spółka realizowała dostawę na podstawie reguły EXW, a organizatorem transportu był ostateczny nabywca, dostawa realizowana przez spółkę na rzecz dłużnika stanowiła dostawę nieruchomą, a więc na gruncie ustawy o VAT należało opodatkować ją jako dostawę krajową, stosując 23% VAT. W związku z tym spółka w 2023 r. wystawiła fakturę korygującą, która korygowała 0% stawkę VAT na 23%. Kontrahent spółki uregulował jedynie część należności udokumentowanej fakturą korygującą. Kontrahent nie opłacił pozostałej części w ustalonym terminie. Nieściągalność wierzytelności została uprawdopodobniona, bowiem minęło 90 dni od dnia upływu terminu płatności. Spółka wskazała, że kontrahent nigdy nie był zarejestrowany jako czynny podatnik VAT i na podstawie uzyskanych informacji nie planuje dokonać rejestracji do celów VAT w Polsce.
Spółka powzięła wątpliwość, czy jest uprawniona do skorzystania z ulgi na złe długi w odniesieniu do wierzytelności wynikającej z faktury korygującej, jeśli dłużnikiem jest przedsiębiorca niezarejestrowany jako podatnik VAT czynny.
Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 17 maja 2024 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.122.2024.2.ICZ, stwierdził, że spółka będzie uprawniona do skorzystania z ulgi na złe długi w odniesieniu do faktury korygującej, o której mowa we wniosku o interpretację. Na prawo do dokonania korekty, o której mowa w art. 89a ust. 1 ustawy o VAT, nie ma wpływu okoliczność, że kontrahent nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT, gdyż warunek uzależniający obniżenie podstawy opodatkowania oraz podatku należnego od okoliczności, aby dłużnik był zarejestrowany jako podatnik VAT w dniu poprzedzającym dzień dokonania korekty, został z dniem 1 października 2021 r. usunięty z ustawy o VAT.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
