W przypadku świadczenia usług dla prawidłowego rozliczenia podatku VAT istotne jest ustalenie miejsca ich świadczenia, bowiem od określenia miejsca świadczenia zależy miejsce ich opodatkowania. Takie stanowisko zajął Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 28 lutego 2024 r., nr 0113-KDIPT1-3.4012.708.2023.2.JM.
Z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej zwróciła się podatniczka prowadząca działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży winiet, czyli dowodów uiszczenia opłat drogowych za przejazdy po drogach (autostradach) Czech, Słowacji, Austrii lub Węgier i Szwajcarii. Sprzedaż odbywa się w stacjonarnym punkcie obsługi klientów i realizowana jest na dwa sposoby. Pierwszy to sprzedaż winiet w postaci naklejek dotyczących opłat za poruszanie się po drogach Austrii i Szwajcarii, które podatniczka kupuje bezpośrednio na terenie Słowacji od ich dystrybutora. Słowacki sprzedawca nie dolicza do ceny sprzedawanych naklejek (winiet) podatku od wartości dodanej (VAT). Podatniczka w związku z tym zakupem nie rozlicza VAT w Polsce ani podatku od wartości dodanej na Słowacji. Następnie sprzedaje naklejki winiety w ww. punkcie obsługi klienta. Cena sprzedawanej przez podatniczkę naklejki (winiety) jest równa cenie jej zakupu od sprzedawcy słowackiego. Drugi sposób to obsługa nabycia winiety elektronicznej. Klient, zgłaszając się do punktu, podaje pracownikowi podatnika numer rejestracyjny pojazdu. Pracownik przez internet loguje się na portalu dystrybutora takich winiet, dokonuje zakupu elektronicznej winiety i wydaje dowód nabycia (opłacenia) winiety klientowi. Za taką usługę klient płaci wynagrodzenie równe sumie ceny winiety (opłaty drogowej). W odniesieniu do ceny takiej winiety podatniczka również nie rozlicza VAT. W przypadku obu sprzedaży podatniczka dolicza jednak swoje wynagrodzenie (swoją marżę) za obsługę sprzedaży naklejki (winiety) lub obsługę zakupu winiety elektronicznej. Klientami są zarówno podmioty będące podatnikami, jak i niebędące podatnikami. Wśród klientów mogą być również rolnicy ryczałtowi.
U podatniczki pojawiło się kilka wątpliwości związanych ze sprzedażą winiet, w tym m.in. dotyczących stosowania kas rejestrujących.
Dyrektor KIS wyjaśnił, że art. 28b ust. 1 ustawy o VAT zawiera wyłączenia m.in. art. 28e ustawy odnoszący się do miejsca świadczenia usług związanych z nieruchomościami, który w rozpatrywanej sprawie ma zastosowanie. Zatem miejscem świadczenia i opodatkowania usługi przejazdów po drogach (autostradach) Czech, Słowacji, Austrii lub Węgier i Szwajcarii, za które podatniczka pobiera opłaty (wynagrodzenie) za przejazd tymi drogami, są miejsca, na terenie których położone są te nieruchomości. Tym samym sprzedaż winiet na przejazdy po drogach (autostradach) Czech, Słowacji, Austrii lub Węgier i Szwajcarii, za które otrzymuje ona wynagrodzenie, nie podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem VAT.
Ponadto organ podatkowy wyjaśnił, że obowiązek ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej jest uzależniony ściśle od faktu dokonywania sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy o VAT. W rozpatrywanej sprawie sprzedaż winiet na przejazdy po drogach (autostradach) Czech, Słowacji, Austrii lub Węgier i Szwajcarii, za które podatniczka otrzymuje wynagrodzenie, nie podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem VAT. Skoro ww. sprzedaż winiet nie podlega opodatkowaniu na terytorium Polski, to ww. sprzedaż, za którą podatniczka otrzymuje wynagrodzenie, nie jest objęta, wynikającym z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, obowiązkiem ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
Dyrektor KIS wskazał ponadto, że skoro sprzedaż winiet na przejazdy po drogach (autostradach) Czech, Słowacji, Austrii lub Węgier i Szwajcarii, za które podatniczka otrzymuje wynagrodzenie, nie podlega w Polsce opodatkowaniu VAT, to kwoty otrzymane z tego tytułu nie wchodzą do kwoty limitu uprawniającego do zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
