Podatnik zobowiązany jest w pierwszej kolejności do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz tych, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Następnie w zakresie kwot podatku naliczonego, w stosunku do których brak jest możliwości takiego określenia, ma prawo do zastosowania proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT. Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 19 stycznia 2024 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.803.2023.2.MG.
Z wnioskiem o wydanie interpretacji zwróciła się podatniczka VAT, która dokonuje zakupu usług związanych:
Ponadto ponosi koszty związane z eksploatacją samochodu osobowego, który jest wykorzystywany w sposób mieszany, tj. do działalności opodatkowanej, zwolnionej oraz prywatnie.
Podatniczka powzięła wątpliwości dotyczące sposobu odliczania VAT w zależności od związku zakupu z danym rodzajem działalności gospodarczej.
Dyrektor KIS wyjaśnił, że w celu odliczenia podatku naliczonego w pierwszej kolejności podatniczka ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
Organ zauważył, że w opisie sprawy podatniczka wskazała, że jest w stanie jednoznacznie przyporządkować koszty do sprzedaży usług opodatkowanych (pośrednictwo leasingowe) oraz zwolnionych (pośrednictwo kredytowe innych podmiotów). A zatem skoro takie wyodrębnienie jest możliwe, to na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przysługuje jej pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów/usług związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów/usług wykorzystywanych przez nią wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania. Zatem ma ona prawo odliczyć 100% VAT od zakupów, które służą tylko i wyłącznie sprzedaży opodatkowanej.
Natomiast w zakresie wydatków, co do których podatniczka nie ma możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (usługi księgowe, usługi telekomunikacyjne) - jest zobowiązana do proporcjonalnego rozliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy o VAT na podstawie wskaźnika proporcji obliczonego za rok poprzedni. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w przypadku niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy o VAT (w przepisie tym wymienione zostały sytuacje, w których faktury nie stanowią podstawy do odliczenia VAT).
Dyrektor KIS zwrócił uwagę, że w przypadku kosztów związanych z eksploatacją samochodu osobowego, który jest wykorzystywany zarówno do działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od tego podatku), jak i celów innych niż działalność gospodarcza (prywatnie), w celu obliczenia podatku podlegającego odliczeniu podatniczka jest zobowiązana w pierwszej kolejności zastosować uregulowania wynikające z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, a w następnej kolejności zastosować zapisy art. 90 ustawy o VAT.
|