Wydatek na duże AGD podlega odliczeniu w ramach ulgi mieszkaniowej - interpretacja zmieniająca Szefa KAS

(interpretacja zmieniająca Szefa Krajowej Administracji Skarbowej z 9 grudnia 2024 r., nr DOP3.8222.144.2023.EILK)

Regulacje prawne

Odpłatne zbycie nieruchomości mieszkalnej przed upływem pięciu lat liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości, powoduje powstanie przychodu w PIT. Przychód z tego tytułu niekiedy może korzystać ze zwolnienia z podatku w ramach tzw. ulgi mieszkaniowej, uregulowanej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PDOF. Na mocy tego przepisu, zwolnione z podatku dochodowego zostały dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e tej ustawy (tj. m.in. budynków, lokali mieszkalnych), w wysokości określonej w tym przepisie, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.

Rodzaje wydatków na własne cele mieszkaniowe określa art. 21 ust. 25 ustawy o PDOF. Wśród nich w pkt 1 lit. d) wymienia się wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

Stan faktyczny

Podatniczka sprzedała mieszkanie przed upływem pięciu lat liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym je nabyła. Część kwoty uzyskanej ze sprzedaży tego mieszkania wydatkowała na zakup sprzętu AGD do nowo zakupionego domu, w tym m.in. kuchenki mikrofalowej i suszarki do odzieży. Z uwagi na to, iż nie była ona pewna, czy wydatki na zakup ww. sprzętu AGD stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe i tym samym czy można je odliczyć w ramach ulgi mieszkaniowej, zapytała o to organ podatkowy. Jej zdaniem, zakup ww. sprzętu mieści się w pojęciu wydatków na własne cele mieszkaniowe.

Zmiana interpretacji indywidualnej

Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 23 sierpnia 2022 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.417.2022.2.MKA uznał stanowisko podatniczki za nieprawidłowe, ale szef KAS zmienił ww. interpretację. W uzasadnieniu interpretacji zmieniającej Szef KAS powołał się na interpretację ogólną Ministra Finansów z 13 października 2021 r., nr DD2.8202.4.2020 (wówczas Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej). MF w interpretacji tej stwierdził, że z uwagi na nieostry charakter pojęcia "własnych celów mieszkaniowych" należy uznać, że sam "cel mieszkaniowy" w danym budynku (lokalu) realizowany jest pośrednio dzięki możliwości zabezpieczenia i realizacji w nim podstawowych potrzeb życiowych człowieka. Wskazał, iż projektując ww. zwolnienie podatkowe, ustawodawca nie miał na celu zawężenia katalogu wydatków mieszkaniowych wyłącznie do tych wydatków, które wiążą się z przygotowaniem budynku (lokalu) do tzw. "stanu surowego zamkniętego". Własny cel mieszkaniowy ma bowiem polegać na możliwości zamieszkiwania i funkcjonowania w budynku (lokalu), czyli normalnej ludzkiej egzystencji. Jak dalej czytamy w ww. interpretacji:

"(...) W praktyce zaspokojenie własnych celów (potrzeb) mieszkaniowych polega (...) także na realizacji prac remontowych/wykończeniowych obejmujących swym zakresem zakup podstawowych sprzętów gospodarstwa domowego (sprzętu AGD), gdyż z realizacją potrzeb mieszkaniowych nierozerwalnie związane są pozostałe potrzeby egzystencjalne, m.in. możliwość przygotowywania posiłków.

Urządzenia, takie jak kuchenka gazowa, elektryczna lub gazowo-elektryczna, płyta indukcyjna lub ceramiczna, piekarnik, zmywarka, pralka, lodówka, czy okap kuchenny, można więc obecnie uznać za standardowe wyposażenie każdego budynku (lokalu) o funkcjach mieszkalnych, niezbędne do zabezpieczenia prawidłowej egzystencji człowieka. Urządzenia te w większości wymagają uwzględnienia w projekcie budowlanym ich planowanego rozmieszczenia oraz instalacji specjalnych przyłączy.

Powyższe urządzenia AGD służą realizacji potrzeby egzystencjalnej, jaką jest możliwość przygotowania posiłków. Przy czym nie ma podstaw, by z powyższego katalogu wyłączyć lodówkę, która choć nie wymaga specjalnego przyłącza, również często jest uwzględniana w planach zagospodarowania przestrzeni mieszkalnej - zwłaszcza w przypadku lokali mieszkalnych o niewielkiej powierzchni, a jej przeznaczeniem jest przechowywanie żywności, co bezspornie związane jest z realizacją podstawowych potrzeb życiowych. Zatem również ze względu na funkcjonalność i przeznaczenie społeczne urządzenia te należy traktować jako elementarne części budynku (lokalu) o charakterze mieszkalnym. Tym samym, aby w budynku (lokalu) możliwa była realizacja własnych celów mieszkaniowych, w pierwszej kolejności budynek (lokal) ten musi być przystosowany do realizacji i zabezpieczenia podstawowych potrzeb życiowych człowieka. (...)"

MF w ww. interpretacji ogólnej stwierdził zatem, że dla celów PIT wydatki poniesione na zakup i montaż m.in. kuchenki gazowej, kuchenki elektrycznej lub gazowo-elektrycznej, płyty indukcyjnej, płyty ceramicznej, piekarnika, zmywarki, pralki, lodówki - w zabudowie lub wolnostojących - mieszczą się w pojęciu wydatków na własne cele mieszkaniowe.

Jednocześnie MF wskazał, że za sprzęt umożliwiający realizację podstawowych potrzeb życiowych nie można natomiast uznać tzw. "małego AGD", czyli ekspresów do kawy, tosterów, opiekaczy, kuchenek mikrofalowych itp. W jego ocenie, są to bowiem akcesoria, a nie elementarne przedmioty, bez których pomieszczenie kuchenne utraciłoby częściowo swą funkcjonalność.

Odnosząc się do powyższego Szef KAS zgodził się w tym zakresie ze stanowiskiem Dyrektora KIS stwierdzając, że wydatki poniesione przez wnioskodawczynię na zakup kuchenki mikrofalowej nie mieszczą się w katalogu wydatków na własne cele mieszkaniowe, a tym samym nie uprawniają do skorzystania z ulgi mieszkaniowej.

Szef KAS nie zgodził się natomiast w kwestii nieuznania wydatków na zakup suszarki do odzieży jako wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe. Wyjaśnił, że wydatki te nie zostały wprost wymienione w katalogu wydatków uprawniających do zastosowania ww. zwolnienia (ulgi mieszkaniowej). Z uwagi jednak na to, że suszarka do ubrań należy do kategorii "duże AGD", wielkością i wyglądem przypominającą pralkę, a suszenie jest kolejnym etapem procesu prania odzieży, podczas którego procesu woda ulega skraplaniu, a następnie jest odprowadzana do odpływu lub do specjalnego zbiornika kondensacyjnego oraz jest uwzględniana w planach zagospodarowania przestrzeni mieszkalnej - zwłaszcza w przypadku lokali mieszkalnych o niewielkiej powierzchni - wydatki poniesione na zakup tego rodzaju sprzętu są zaliczane do wydatków na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o PDOF.

W konsekwencji wydatek na zakup suszarki do odzieży (sprzętu "duże AGD") podlega odliczeniu w ramach ulgi mieszkaniowej.